Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы |
«О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 26.3 НК РФ В ОТНОШЕНИИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ЛЕКАРСТВЕННЫМИ СРЕДСТВАМИ». ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 1 ДЕКАБРЯ 2006 Г. N 03-11-04/3/519Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Вопрос: Наше предприятие является плательщиком ЕНВД в части деятельности по реализации лекарственных средств населению за наличный расчет. Реализацию лекарственных средств населению по льготным и бесплатным рецептам, оплачиваемым соответственно частично либо полностью за счет бюджетных средств, руководствуясь письмом Минфина России от 10.01.2006 г. N 3-11-04/3/7, относим к деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения. При осуществлении этих видов деятельности наша организация имеет доход в виде скидок от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров (например, за выполнение определенных объемов закупок). Причем данный товар может быть отпущен и за наличный расчет, и по льготным и бесплатным рецептам. 1. Можно ли часть дохода в виде скидок, полученных за товар, реализация которого подпадает под ЕНВД, признать доходом, полученным от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход? 2. Можно ли деление дохода в виде скидок от поставщиков товаров по видам деятельности делать пропорционально выручке от этих видов деятельности? Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26-3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли лекарственными средствами и сообщает следующее. Согласно Федеральному закону от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски. В целях применения главы 26-3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи, в целях применения единого налога на вмененный доход, является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Таким образом, реализация готовых лекарственных средств аптеками и аптечными учреждениями покупателям (физическим и юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть не для последующей перепродажи и т.п.), как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. Также необходимо отметить, что реализация аптеками и аптечными учреждениями готовых лекарственных средств населению, имеющему право на получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным и бесплатным рецептам), частично оплачиваемым за счет средств федерального бюджета или других бюджетов, признается розничной торговлей и может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Деятельность аптек и аптечных учреждений по реализации населению готовых лекарственных средств по льготным и бесплатным рецептам, с оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального бюджета или других бюджетов, не относится к розничной торговле и должна облагаться в рамках общего режима налогообложения. Следовательно, осуществляемая вашей организацией реализация лекарственных средств через аптеку населению по льготным и бесплатным рецептам, оплачиваемым, частично за счет бюджетных средств, признается розничной торговлей и может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В то же время, осуществляемая вами реализация лекарственных средств через аптеку населению по льготным и бесплатным рецептам, оплачиваемым полностью за счет бюджетных средств, не относится к розничной торговле и должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Исходя из ситуации, изложенной в письме, ваша организация, осуществляя предпринимательскую деятельность по реализации лекарственных средств через аптеку имеет доход в виде скидок от поставщиков товаров (лекарственных средств), например, за выполнение определенных объемов закупок. Причем данный товар (лекарственные средства) может быть реализован как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также по льготным рецептам. При этом деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой, в вашем случае, единым налогом на вмененный доход. В связи с этим, считаем, что получение организациями или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров (например, за выполнение определенного объема закупок), связано исключительно с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Таким образом, часть дохода в виде скидок, предоставляемых вашей организации организацией-поставщиком за выполнение определенного объема закупок или за выборку и поставку определенного ассортимента товаров, может быть отнесена к доходам, получаемым вашей организацией в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по розничной торговле лекарственными средствами через аптеку, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Учитывая, что ваша организация помимо единого налога на вмененный доход является также плательщиком налогов в соответствии с общим режимом налогообложения, в соответствии с пунктом 7 статьи 346-26 Кодекса вы обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой ваша организация уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Поэтому, ваша организация должна также вести раздельный учет в отношении полученных вами доходов в виде скидок, предоставленных организацией-поставщиком. Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -
Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества Аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), в частности выполняющих работы по добровольному подтверждению соответствия Организации, осуществляющие инженерно-геодезические изыскания должны состоять в СРО
Коленчатые строительные подъемники: особенности, приемущества и область применения Развитие бизнеса через приобретение коммерческой недвижимости Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО Установление суммированного учета рабочего времени Учет расходов на страхование заложенного имущества
Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274 О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478 Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351. О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226. |
Subschet.ru:
Новости
| Статьи
| Книги on-line
| Журналы on-line
| Книги в продаже
| Вопрос-ответ
| Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014
|