|
Р. Демьянов УПЛАТА НДФЛ И ЕСН С ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ВЫПЛАТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ СЛУЖАЩИХРазделы: Единый социальный налог, Налог на доходы физических лицОрганы власти субъектов РФ, а также органы местного самоуправления могут устанавливать в отношении своих служащих различные дополнительные выплаты: на питание, отдых, лечение. Соответствующие выплаты устанавливаются нормативными правовыми актами органов власти – законами, решениями. Компенсационные выплаты освобождаются от налогообложения НДФЛ и ЕСН В соответствии с п. 3 статьи 217 Налогового кодекса (НК) и пп. 2 п. 1 статьи 238 НК не подлежат налогообложению соответственно НДФЛ и ЕСН все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с: - возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; - бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; - оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; - оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; - увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; - гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; - возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; - исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Дополнительные выплаты государственным и муниципальным служащим не являются компенсацией Что такое компенсация? В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса (ТК) компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК и другими федеральными законами. Работникам представляются компенсации (главы 23 – 28 раздела IV ТК): - при исполнении государственных и общественных обязанностей; - при совмещении работы с обучением; - при расторжении трудового договора; - при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании; - в случае сдачи ими крови и ее компонентов; - при направлении работника на повышение квалификации. Кроме того, согласно статье 165 ТК работникам предоставляются компенсации в следующих случаях: - при направлении в служебные командировки; - при переезде на работу в другую местность; - при исполнении государственных или общественных обязанностей; - при совмещении работы с обучением; - при вынужденном прекращении работы не по вине работника; - при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; - в некоторых случаях прекращения трудового договора; - в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника. Таким образом, мы видим, что общий перечень компенсационных выплат в отношении работников, установленный трудовым законодательством, не содержит дополнительных выплат работникам на питание, лечение, отдых и т.д. То есть такие выплаты компенсационными не являются. Порядок представления компенсационных выплат государственным и муниципальным служащим, определен в Федеральном законе от 27.05.2003 №58-ФЗ «О системе государственной службы Российской Федерации» (Закон 58-ФЗ). Закон 58-ФЗ устанавливает правовые и организационные основы системы государственной службы РФ, в том числе системы управления государственной службой РФ. Согласно п. 1 статьи 10 Закона 58-ФЗ федеральный государственный служащий - гражданин, осуществляющий профессиональную служебную деятельность на должности федеральной государственной службы и получающий денежное содержание (вознаграждение, довольствие) за счет средств федерального бюджета. Государственный гражданский служащий субъекта РФ - гражданин, осуществляющий профессиональную служебную деятельность на должности государственной гражданской службы субъекта РФ и получающий денежное содержание (вознаграждение) за счет средств бюджета соответствующего субъекта РФ. В случаях, предусмотренных федеральным законом, государственный гражданский служащий субъекта РФ может получать денежное содержание (вознаграждение) также за счет средств федерального бюджета (п. 2 статьи 10 Закона 58-ФЗ). Таким образом, конкретный вид и размер компенсации может устанавливаться соответствующими нормативными правовыми актами субъекта РФ или муниципальных властей. В статье 52 главы 11 Федерального закона от 27.07.2004 №79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (Закон 79-ФЗ) установлен перечень гарантий и компенсаций, представляемых гражданским служащим. Так, в частности, могут быть предоставлены следующие государственные компенсации: - возмещение расходов, связанных со служебными командировками. Порядок и условия командирования гражданского служащего устанавливаются соответственно указом Президента РФ и нормативными правовыми актами субъекта РФ; - возмещение расходов, связанных с переездом гражданского служащего и членов его семьи в другую местность при переводе гражданского служащего в другой государственный орган. Порядок и условия возмещения расходов гражданскому служащему устанавливаются соответственно постановлением Правительства РФ и нормативными правовыми актами субъекта РФ. В отношении муниципальных служащих компенсации и гарантии предусмотрены статьей 15 Федерального закона от 8.01.1998 №8-ФЗ «Об основах муниципальной службы в Российской Федерации» (Закон 8-ФЗ). Компенсаций, связанных с возмещением расходов на питание, лечение или отдых, ни Законом 79-ФЗ, ни Законом 8-ФЗ опять же не предусмотрено. Таким образом, дополнительные выплаты государственным служащим не носят компенсационного характера, а следовательно, не освобождаются от налогообложения НДФЛ и ЕСН. Освобождение выплат от налогообложения ЕСН и НДФЛ Однако рассматриваемые нами дополнительные выплаты государственным и муниципальным служащим могут быть отнесены к «иным выплатам и компенсациям, выплачиваемым в соответствии с действующим законодательством», которые согласно п. 1 статьи 217 НК не подлежат налогообложению НДФЛ. Кроме того, в соответствии со статьей 217 НК не подлежат налогообложению НДФЛ: - суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, а также налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан; - суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения; - доходы, не превышающие 4000 рублей: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). В статье 238 НК установлен соответствующий перечень выплат в пользу работников, не подлежащих налогообложению ЕСН. Иными словами, установленные в отношении государственных и муниципальных служащих выплаты при условии их соответствия действующему законодательству следует (если это, конечно, возможно) распределить в соответствии с перечнем освобожденных от налогообложения НДФЛ и ЕСН выплат, установленных соответственно в статьях 217, 238 НК. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
