РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 23.10.2007 ПО ДЕЛУ N А41-К2-1351/07АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ Резолютивная часть решения объявлена 16 октября 2007 г. Полный текст решения изготовлен 23 октября 2007 г. Арбитражный суд Московской области в составе: председательствующего Р. судей (заседателей) протокол судебного заседания вела судья Р. рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ООО "Фабрика нетканых материалов "Весь мир" к Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области о признании недействительным решения при участии в заседании: от истца - А., доверенность N 1 от 15.07.2006 г.; Г., гл. бухгалтер, доверенность N 4 от 22.07.2007 г. от ответчика - К., доверенность установил: ООО "Фабрика нетканых материалов "Весь мир" просит, с учетом уточнения, принятого судом, признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области от 03.10.2006 г. N 1184/1 в части отказа в правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС и в части п. 2.2 резолютивной части решения об уменьшении на исчисленную в завышенном размере сумму НДС 1 273 924 руб. Представители сторон в заседание явились, изложили свои возражения и доводы. Из материалов дела суд установил, что заявитель состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области. 3 октября 2006 г. на основании камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области, на основании п. 1 ст. 109 НК РФ было вынесено решение N 1184/1 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. И было предложено заявителю в добровольном порядке уплатить выявленную недоплату НДС в размере 298 856 рублей, которая образовалась в связи с тем, что предоставленные в ходе налоговой проверки документы для подтверждения права применения налоговых вычетов были оформлены с нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ. Заявитель в данной части решение не оспаривает. Налогоплательщик не согласен с решением в части отказа в правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС по сделкам ООО "Фабрика нетканых материалов "Весь мир" и ООО "Контакт" ИНН 7708224829. ИФНС считает, что в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно заявлена сумма налоговых вычетов по НДС в размере 1 335 204, 06 рублей по ООО "Контакт" ИНН 7708224829, так как по результатам проведения мероприятий налогового контроля установлено, что сумма не была уплачена в бюджет. В резолютивной части своего решения ИФНС, а именно в подпункте 2.2, выносит решение: "Уменьшить на исчисленную в завышенном размере сумму налога на добавленную стоимость 1273924 рублей". Заявитель не согласен с решением в этой части, так как налоговым законодательством с целью исключения двойного налогообложения и взимания налога с добавленной стоимости предусмотрен механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателя продукции, и НДС, уплаченную поставщику материальных ресурсов (работ, услуг). Таким образом, сумма НДС формируется из суммы начисленного налога в соответствии со ст. 166 НК РФ, за вычетом суммы налоговых вычетов по НДС на которые предоставляются юридическим лицам на основании ст. 171, 172 НК РФ. Заявитель и ООО "Контакт" ИНН 7708224829 являются самостоятельными субъектами права и ведут свою коммерческую деятельность "на свой риск" в соответствии п. 1. ст. 2 ГК РФ. А также не являются взаимозависимыми организациями, и Заявитель не является правопреемником ООО "Контакт". Основные положения гражданского законодательства, а именно п. 1 ст. 1 ГК РФ, напрямую говорят о недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела. Согласно п. 1 ст. 48 и п. 1 ст. 56 ГК РФ юридические лица несут ответственность только по своим обязательствам. При этом, в соответствии ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанности по уплате налога. Следовательно, юридические лица не должны отвечать за действия своих контрагентов по хозяйственным сделкам. У налогоплательщика согласно ст. 21 НК РФ нет права, а согласно ст. 23 НК РФ отсутствует обязанность контролировать правильность исчисления и своевременной уплаты налогов своими контрагентами по хозяйственным сделкам. В Определении Конституционного Суда от 16.10.03 г. N 329-О прямо говорится о невозможности возложения на налогоплательщика дополнительных обязанностей, не предусмотренных законодательством. Данная позиция поддержана и арбитражной практикой, например: постановление ФАС МО от 7 декабря 2004 г. по делу N КА-А40/11216-04. При принятии Решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области N 1184/1 от 3 октября 2006 г., вынесенного в отношении ООО "Фабрика нетканых материалов "Весь мир", в части отказа в правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО "Контакт", и в части п. п. 2.2 по уменьшению на исчисленной сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 273 924 рублей, налоговый орган допустил ошибку в субъекте права. Фактически ИФНС истребовала сумму налога на добавленную стоимость которую в соответствии с налоговым законодательством обязано было перечислить в бюджет ООО "Контакт" ИНН 7708224829, у другого юридического лица, а именно у ООО "Фабрика нетканых материалов "Весь мир". Налоговый орган иск не признал по основаниям недоказанности уплаты НДС в бюджет по ООО "Контракт". Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождался соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности поставщика по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела в полном объеме, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям: Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Пунктом 1 ст. 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе, либо на основании иных документов. Кроме того, согласно ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии первичных документов. В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг). Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 г. N 3-П под фактически уплаченными поставщиками суммами налога подразумевается реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Суммы налога на добавленную стоимость у организаций (предприятий) принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам. В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. При этом счета-фактуры, служащие основанием для принятия предъявленных налогоплательщику сумм налога к вычету или возмещению, должны отвечать требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ. Положения ст. 172 НК РФ указывают счет-фактуру в качестве обязательного документа, на основании которого налогоплательщиком производятся налоговые вычеты и возмещение сумм НДС. Из текста решения в оспариваемой части следует, что представленные для проверки счета-фактуры полностью соответствует требованиям ст. 169 НК РФ. Факт поступления всех документов в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ, а также то, что форма и содержание документов, представленных Обществом для подтверждения права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период, соответствуют действующему законодательству, Инспекция в своем решении - и в судебном заседании не оспаривает. В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган установил, что в связи с тем, что контрагентом заявителя ООО "Контакт" не уплачена сумма налога в бюджет, налоговые вычеты применению не подлежат. Налоговый орган не указывает, каким образом те обстоятельства, что поставщиком не уплачен налог в бюджет, в силу норм главы 21 НК РФ влияют на возникновение у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов. При этом, ООО "Фабрика нетканых материалов "Весь мир" представило доказательства, подтверждающие фактическую уплату предъявленных сумм налога. Кроме того, Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2003 N 329-О разъяснил, что истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством. Также, следует учесть, что в обязанности налогоплательщика, как они изложены в законодательстве о налогах и сборах, не входит проверка достоверности сведений, сообщаемых контрагентами при заключении гражданско-правовых договоров. Кроме того, в гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуюсь принципом свободы договора, установленном статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации. Налоговым законодательством не установлена возможность возмещения НДС из бюджета по приобретаемым товарам лишь при условии факта уплаты НДС в бюджет его контрагентами. Учитывая, что заявитель полностью и документально подтвердил факт реализации товаров (работ, услуг), из оплаты контрагентами, поступление выручки в полном объеме, требования заявителя являются законными и обоснованными. Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу пункта 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение. В данном случае Межрайонная ИФНС России N 5 по МО не доказала, что совокупность обстоятельств, которые налоговый орган установил при проведении проверки связана с наличием у Общества умысла, направленного на незаконное применение налоговых вычетов, а также на неисчисление и неуплату налога. Учитывая положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных заявителем документов считает решение ИФНС России по г. Ногинск Московской области от 28.12.2006 г. N 698 незаконным и необоснованным, нарушающим права и законные интересы ООО "Фабрика нетканых материалов "Весь мир" в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. В соответствии с п. 2 ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. Руководствуясь ст. ст. 104, 110, 150, 167 - 170, 176, 201, 319 АПК РФ суд решил: иск удовлетворить. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области от 03.10.2006 г. N 1184/1 в части отказа в правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС и в части п. 2.2 резолютивной части решения об уменьшении на исчисленную в завышенном размере сумму НДС 1 273 924 руб. Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области в пользу ООО "Фабрика нетканых материалов "Весь мир" государственную пошлину в сумме 2 000 рублей, уплаченную по платежному поручению N 1169 от 22.11.2006 г. Выдать исполнительный лист в соответствии со ст. 319 АПК РФ. Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
