ПОСТАНОВЛЕНИЕ 13 АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 03.09.2007 ПО ДЕЛУ N А56-5073/2007ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа 2007 года Постановление изготовлено в полном объеме 03 сентября 2007 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего А.Б.Семеновой судей И.Б.Лопато, М.А.Шестаковой при ведении протокола судебного заседания: Т.Н.Светловой рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9682/2007) МИФНС России N 2 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.04.2007 по делу N А56-5073/2007 (судья Ю.Н.Звонарева), по иску (заявлению) МИФНС России N 2 по Ленинградской области к ОАО "Птицефабрика "Северная" о взыскании 2399803 руб. при участии: от истца (заявителя): представителя А.М.Баранова (доверенность от 03.10.06 N 03-06/9019) от ответчика (должника): представителя Г.К.Ивановой, А.В.Петуховой (доверенность общ. от 22.01.07 б/н) установил: Межрайонная инспекция ФНС России N 2 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с исковым заявлением к открытому акционерному обществу "Птицефабрика "Северная" (далее - Общество, птицефабрика) о взыскании штрафных санкций, предусмотренных статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в размере 2399803,0 руб. Решением суда от 4 апреля 2007 года в удовлетворении заявленного требования налоговому органу отказано. Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обжаловала его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение в связи с неправильным применением судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, Обществом неправомерно применена ставка 10% при исчислении в качестве налогового агента налога с доходов, выплаченных иностранной организацией, поскольку справки о постоянном месте нахождения иностранной организации "Агро Инвест Бринки Б.В." на территории Королевства Нидерланды до даты выплаты дохода Инспекции не представлены. В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал. Представители Общества возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, указанным в отзыве. Законность обжалуемого судебного акта проверена в апелляционном порядке. Выслушав стороны, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого решения суда. Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка Общества по вопросу правильности применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль за третий квартал 2006 года. В ходе проверки выявлено, что согласно налоговому расчету (информации) о суммах, выплаченных иностранными организациями, доходов и удержанных налогов Общество производит выплату по дивидендам компании "Агро Инвест Бринки Б.В.", находящейся на территории Королевства Нидерланды. Обществом были представлены на проверку заявление на перевод N 102 от 28.07.2006, платежное поручение N 4867 от 02.08.2008, письмо, направленное в ОАО "ПСБ" о суммах дивидендов, выписка из протокола N 4/2005, подтверждение нахождения иностранной организации на территории Королевства Нидерланды по состоянию на 22.03.2005 и 25.08.2006. Документы, подтверждающие постоянное нахождение иностранного юридического лица на территории Королевства Нидерланды до даты выплаты дохода 18.01.2006, дающие основание на удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам, представлены не были. Данное обстоятельство послужило налоговому органу основанием для вынесения решения N 10-05/10505 от 10.11.2006 в порядке статьи 31 НК РФ о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, направления требования N 939 от 27.11.2006 об уплате штрафных санкций в размере 2399803,0 руб. в срок до 18.12.2006 (л.д. 5 - 8). На момент обращения Инспекции в суд с иском данное требование Обществом исполнено не было. Отказывая в удовлетворении заявленного Инспекцией требования, суд пришел к обоснованному выводу о том, что событие правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 НК РФ, в действиях Общества отсутствует, что является основанием, исключающим его привлечение к ответственности в виде взыскания штрафных санкций в соответствии с пунктом 1 статьи 109 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода. В подпункте 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исключение сделано в отношении выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса. Исходя из названной нормы при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, заверенный компетентным органом соответствующего иностранного государства. Обществом удержан и перечислен в бюджет налог по ставке 5% со ссылкой на статью 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерланды об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996. Инспекция полагала, что при выплате дохода в виде дивиденда иностранному акционеру - компании "Агро Инвест Бринки Б.В." (Королевство Нидерланды) Общество должно было удержать и перечислить в бюджет налог на доходы иностранного лица, полученные из источника на территории Российской Федерации, по ставке 15%. Основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности послужили выводы Инспекции о том, что Обществом были нарушены требования ст. 312 НК РФ, согласно которой при применении положений международных договоров (Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения) компания "Агро Инвест Бринки Б.В." как иностранная организация обязана представить Обществу как налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что иностранная компания имеет постоянное местонахождение в Королевстве Нидерланды до даты выплаты дохода. Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ для удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам такое подтверждение должно быть представлено до даты выплаты дохода. Подтверждение постоянного нахождения компании "Агро Инвест Бринки Б.В." было представлено Обществом в апреле 2005 года, то есть до даты выплаты дохода, так как первая выплата дохода фактически произведена 18.01.2006, согласно решению внеочередного общего собрания акционеров, состоявшемуся 19.12.2005 (протокол N 45/2005 от 21.12.2005). Дивиденды, начисленные по итогам 9 месяцев 2005 года, Общество могло начинать выплачивать со следующего дня после принятия внеочередным общим собранием акционеров решения о начислении и выплате дивидендов. В июле - августе 2006 года Ответчик выплачивал иностранной компании дивиденды, определенные по результатам финансовой деятельности за 9 месяцев. Подтверждение постоянного местонахождения компании "Агро Инвест Бринки Б.В." выдано 22 марта 2005 года. Согласно п. 5.3 Приказа МНС РФ от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 "Об утверждении методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций" период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы. Кроме того, как указывает МНС РФ, налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов, независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов. Статья 312 Налогового кодекса РФ не ограничивает срок действия подтверждений. Компанией "Агро Инвест Бринки Б.В." в 2006 году также представлено ЗАО "Птицефабрика "Северная" подтверждение постоянного местопребывания от 25.08.2006, из которого следует, что постоянное местопребывание не изменилось и им по прежнему является Королевство Нидерланды. Суд первой инстанции, оценив представленные сторонами доказательства, обоснованно отказал инспекции в удовлетворении заявленного требования. На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд постановил: решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 4 апреля 2007 года по делу N А56-5073/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу МИФНС России N 2 по Ленинградской области - без удовлетворения. Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. Председательствующий СЕМЕНОВА А.Б. Судьи ЛОПАТО И.Б. ШЕСТАКОВА М.А. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
