|
А. Локтионова АМОРТИЗАЦИЯ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ: ЧАСТЬ 3Согласно п. 49 Методических указаний №91н посредством начисления амортизации погашается стоимость основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление.
Налогоплательщики при начислении амортизации вправе применять специальные коэффициенты, повышающие и понижающие рассчитанные нормы амортизации. Повышающие коэффициенты применяются в отношении автотранспортных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Для этих случаев предусмотрен специальный коэффициент, но не выше 2 (п. 7 статьи 259 НК). Налогоплательщики, использующие автотранспортные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, имеют право использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных автотранспортных средств. Понятие "сменность" традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приурочена к длительности рабочей смены. При подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, сроки полезного использования указанных основных средств устанавливались исходя из двухсменного режима их работы. Таким образом, при трехсменной или круглосуточной работе организация вправе использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме, но не выше 2. Согласно п. 7 статьи 259 НК под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. По разъяснениям Минфина России (письмо от 27.08.2007 №03-03-06/1/604) перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно, например, в отношении амортизируемых основных средств, используемых в зимнее время в условиях низких температур в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в условиях отсутствия автомобильных дорог, к основной норме амортизации возможно применять специальный коэффициент, но не выше 2. Повышающие коэффициенты применяются также в отношении автотранспортных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Для этих случаев предусмотрен специальный коэффициент, но не выше 3, и применяет его та сторона договора лизинга, у которой автомобиль должен учитываться по условиям договора (п. 7 статьи 259 НК). Необходимо отметить, что ограничение по праву применения для предметов договора лизинга специального коэффициента, но не выше 3, подразумевает, что налогоплательщик должен зафиксировать свое решение по установлению размера коэффициента. Единственным документом, в котором он имеет право это сделать, является приказ по учетной политике организации в целях налогообложения. Также следует отметить, что коэффициент должен быть только один и может иметь только одно цифровое выражение. В организации не должно быть больше одного цифрового выражения коэффициента для предметов договора лизинга. Налогоплательщики, передавшие (получившие) автотранспортные средства, являющиеся предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие глава 25 НК, т.е. до 1 января 2002 г., вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3 (п. 8 статьи 259 НК). Если предметом лизинга является имущественный комплекс, то в состав имущественного комплекса могут входить и автотранспортные средства. В случае перенайма предмета лизинга, т.е. при замене лизингополучателя в договоре лизинга, налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора, вправе продолжать применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент не выше 3, предусмотренный п. 7 статьи 259 НК. После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора могут применять положения НК РФ об амортизации основных средств, являющихся предметом лизинга. При этом лизингополучатель является также правопреемником в отношении начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга. Если налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным ему п. 7 статьи 259 НК, и решил применять при начислении амортизации предмета лизинга специальный коэффициент не выше 3, то этот коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. Рассмотренные выше специальные коэффициенты не применяются при начислении амортизации по автотранспортным средствам, входящим в третью амортизационную группу, в том случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Повышающий коэффициент в отношении собственных автотранспортных средств вправе применять налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты). К основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений главы 25 НК, перечисленные организации вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Такой же коэффициент вправе применять налогоплательщики-организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, в отношении собственных основных средств. Понижающие коэффициенты применяются по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб. Основная норма амортизации по таким автотранспортным средствам применяется со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 статьи 259 НК). Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5. Так как начисление амортизации в отношении перечисленных автотранспортных средств производится в текущем периоде в соответствии с нормой амортизации, то по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью от 300001 руб. до 600000 включительно и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью от 400001 руб. до 800000 включительно следует прекратить применение понижающего специального коэффициента уже с 1 января 2008 г. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода (п. 10 статьи 259 НК). При реализации автотранспортных средств налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных статьи 259 НК, в целях налогообложения не производится (п. 11 статьи 259 НК).
В целях исчисления налога на прибыль организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по ним с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации этого имущества предыдущими собственниками. Срок полезного использования автомобиля у предыдущих собственников может оказаться равным или превышающим срок полезного использования автомобиля, определяемого Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1. В этом случае организация может самостоятельно определить срок полезного использования этого автомобиля с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 12 статьи 259 НК). В указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденных названным Постановлением Госкомстата, сказано, что форма №ОС-1 применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших:
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
