Компания вправе выбирать любой доступный способ получения международной отчетности. Единственным критерием, предъявляемым к способу ее получения, является непротиворечие принципам подготовки и предоставления информации, принятым в МСФО.
Широкий переход российских компаний к использованию международных стандартов финансовой отчетности прогнозируется к 2010 году.
Договоры страхования (IFRS 4)
Договор страхования - контракт, в соответствии с которым одна сторона (страховщик) принимает значительный страховой риск от другой стороны (держателя полиса), соглашаясь выплатить возмещение держателю полиса, если оговоренное неопределенное будущее событие (страховое событие) неблагоприятно воздействует на держателя полиса.
Настоящий стандарт устанавливает порядок учета применительно к договорам страхования со стороны организации, выпускающей такие договоры.
Организация обязана применять МСФО (IFRS) 4 в отношении:
договоров страхования (включая договоры перестрахования), по которым она является обязанной стороной, и договоров перестрахования, по которым она является управомоченной стороной;
эмитируемых ею финансовых инструментов.
В сферу применения данного стандарта не входят учет финансовых активов и финансовых обязательств страховщиков.
Также организация не применяет МСФО (IFRS) 4 в отношении:
гарантий на продукцию, выдаваемых непосредственно производителем, дилером или предприятием розничной торговли;
активов и обязательств работодателей в рамках программ предоставления льгот работникам, а также в рамках обязательств по пенсионному обеспечению, отраженных в отчетности программ фиксированного пенсионного обеспечения;
договорных прав требования (или обязательств), зависящих от будущего использования или права использования нефинансовой позиции, а также "встроенной" в договор финансового лизинга гарантии остаточной стоимости, предоставленной лизингополучателем;
договоров финансовых гарантий, если только обязанная сторона заранее явно не объявила, что она рассматривает такие договоры как страховые, и не использовала учет, применяемый к договорам страхования;
условного вознаграждения, подлежащего уплате (или получению) при объединении бизнеса;
договоров прямого страхования, по которым организация является управомоченной стороной (т.е. страхователем). В то же время цедент обязан применять МСФО (IFRS) 4 к договорам перестрахования, по которым он является управомоченной стороной.
Освобождение от других МСФО
Стандарт МСФО (IFRS) 4 освобождает страховщика от необходимости применять такие критерии к учетной политике в отношении договоров страхования, по которым он является обязанной стороной, и в отношении договоров перестрахования, по которым он является управомоченной стороной.
В то же время, страховщик:
не имеет права отражать в составе обязательств резервы на возможные будущие убытки, если такие убытки возникают по договорам страхования, не существующим на отчетную дату (в частности, резервы на случай катастроф и резервы на выравнивание выплат);
обязан применять тест достаточности страховых обязательств;
обязан исключить страховое обязательство из баланса только после его прекращения, т.е. после исполнения (отмены или истечения срока действия) предусмотренного договором обязательства;
не имеет права взаимозачитывать:
активы по перестрахованию в счет соответствующих страховых обязательств;
доходы (или расходы) по договорам перестрахования в счет расходов (или доходов) по соответствующим договорам страхования;
обязан отслеживать и отражать в учете обесценение активов по перестрахованию.
Достаточность обязательств
Страховщик оценивает (на каждую отчетную дату) достаточность страховых обязательств в своей отчетности, используя для этого расчетные значения движения денежных средств по договорам страхования. Если страховщик применяет тест достаточности страховых обязательств, соответствующий минимальным требованиям, МСФО (IFRS) 4 не предъявляет дополнительных требований.
Минимальные требования:
тест учитывает расчетные значения всех денежных потоков по договору, а также денежных потоков, возникающих из встроенных опционов и гарантий;
если в результате применения теста обнаруживается недостаточность страховых обязательств, выявленная недостача полностью отражается в отчете о прибылях и убытках.
Если политика страховщика не предусматривает обязательного применения теста достаточности страховых обязательств, страховщик обязан определить балансовую стоимость соответствующих обязательств за вычетом соответствующих отложенных аквизиционных расходов и соответствующих нематериальных активов, приобретенных, например, при объединении бизнеса.
Если примененный страховщиком тест достаточности страховых обязательств соответствует минимальным требованиям, он применяется к выборке договоров, установленной условиями его применения.
Если тест достаточности страховых обязательств не соответствует минимальным требованиям, сопоставление производится на уровне портфелей договоров, заключенных в отношении подобных рисков, управляемых вместе как единый портфель.
Обесценение активов по перестрахованию
Обесценение актива по перестрахованию может быть отражено, только если соблюдены следующие условия:
имеются объективные свидетельства того, что вследствие события, наступившего после первоначального отражения актива по перестрахованию, цедент может не получить все причитающиеся ему по условиям договора суммы;
влияние такого события на суммы, которые будут получены цедентом от перестраховщика, может быть достоверно оценено.
Изменения учетной политики
Страхователь имеет право изменить свою учетную политику в отношении договоров страхования, только если такое изменение способствует повышению ценности финансовой отчетности для пользователей.
В целях обоснования изменений учетной политики в отношении договоров страхования страхователь представляет доказательства того, что результатом таких изменений станет более полное соответствие финансовой отчетности установленным критериям, но при этом изменение может не обеспечивать полного соответствия таким критериям.
