Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы







ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 06.03.2008 ПО ДЕЛУ N А52-4031/2007


ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 6 марта 2008 г. по делу N А52-4031/2007




Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Боглачевой Е.В., Ломакина С.А., при участии от открытого акционерного общества "Псковский кабельный завод" Бобровой Е.В. (доверенность от 18.06.2007 N 59/2007), Бойковой Н.М. (доверенность от 18.06.2007 N 60), Персица М.Г. (доверенность от 18.06.2007 N 58/2007), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области Павлова А.А. (доверенность от 25.10.2007 N 527), рассмотрев 04-06.03.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 29.10.2007 по делу N А52-4031/2007 (судья Радионова И.М.),



установил:



открытое акционерное общество "Псковский кабельный завод" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, предмет которого уточнен в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными пунктов 2 решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - Инспекция) от 15.08.2007 N 16-01/2249/5621, от 16.08.2007 N 16-01/1021/5716, N 16-01/74/5743, N 16-01/74/5744 и обязании Инспекции принять решение о возмещении 1 044 150 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за февраль 2007 года.

Решением суда от 29.10.2007 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционном суде дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, Обществом преждевременно заявлена сумма "входного" налога на добавленную стоимость в размере 1 044 150 руб., поскольку им не выполнено условие для налогового вычета по экспортным поставкам - представление полного пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс). Кроме того, налоговым органом не нарушена процедура рассмотрения материалов налоговой проверки, поскольку по результатам рассмотрения возражений Инспекция пришла к выводу о том, что налоговые вычеты заявлены необоснованно не при осуществлении экспортных операций, а по "внутреннему" рынку. Решения налогового органа N 16-01/1021/5716, N 16-01/74/5743, N 16-01/74/5744, вынесенные 16.08.2008, имеют ссылки на решение от 15.08.2007 N 16-01/2249/5621 и поэтому являются мотивированными, а их количество обусловлено количеством поданных Обществом деклараций за февраль 2007 года.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить обжалуемое решение без изменения, считая его законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представители Общества отклонили их.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленных Обществом деклараций по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007 года.

По результатам проверки указанной декларации и документов, представленных Обществом в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов, Инспекция приняла решение от 15.08.2007 N 16-01/2249/5621 об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности. Указанным решением Обществу также отказано в возмещении 1 044 150 руб. и возмещено 2 526 520 руб. налога на добавленную стоимость.

На основании указанного решения Инспекцией вынесены решения от 16.08.2007 N 16-01/1021/5716, N 16-01/74/5743, N 16-01/74/5744, пунктами 2 которых Обществу отказано в возмещении 1 044 150 руб. налога на добавленную стоимость за февраль 2007 года.

Общество, считая ненормативные акты Инспекции не соответствующими нормам налогового законодательства, обжаловало их в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции указал, что сумма вычетов определена налогоплательщиком в соответствии с его учетной политикой, а Инспекцией не представлены доказательства того, что заявленные суммы вычета относятся к экспортным отгрузкам февраля 2007 года, по которым пакет документов еще не собран. Кроме того, оспариваемые решения приняты Инспекцией, по мнению суда, с нарушением пункта 2 статьи 176 и пунктов 3 и 5 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс). В акте проверки Инспекцией отражено нарушение, связанное с необоснованным заявлением вычета в размере 3 390 202 руб., в ходе рассмотрения материалов камеральной проверки налоговый орган принял возражения Общества относительно налогового вычета в размере 3 390 202 руб., и одновременно отказал Обществу в возмещении налога в сумме 1 044 150 руб. по иным основаниям, о которых не уведомлял его в акте проверки.

Суд кассационной инстанции, исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при осуществлении операций, подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов, и порядок реализации этого права установлены главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

В силу пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Таким образом, пункт 3 статьи 172 НК РФ содержит дополнительные условия, при соблюдении которых налогоплательщик вправе заявить налоговые вычеты по экспортным операциям.

Судом установлено и сторонами не оспаривается, что Общество представило в налоговый орган все необходимые документы в обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов по экспорту, предусмотренные статьей 165 НК РФ, в связи с чем налоговый орган своим решением от 16.08.2007 N 16-01/1021/5716 признал за Обществом право на применение налоговой ставки 0 процентов по экспорту в сумме 3 390 202 руб.

Пунктом 10 статьи 165 НК РФ определено, что документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Необходимость применения Обществом расчетного метода определения сумм "входного" налога на добавленную стоимость обусловлена технологическими особенностями изготовления продукции и невозможностью в момент приобретения сырья определить тот его объем, который будет фактически использован при производстве экспортной продукции.

Согласно принятой заявителем учетной политике (приказ от 31.12.2006 N 294) установлен расчетный метод распределения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по материалам, используемым для реализации товаров как на экспорт, так и на внутреннем рынке Российской Федерации. Данным порядком предусмотрено определение отношения суммы выручки от реализации продукции на экспорт и в Республику Беларусь к общей сумме выручки от реализации товаров (без налога на добавленную стоимость), полученной в периоде отгрузки товара. Предусмотрено также, что в месяце, в котором по конкретной отгрузке на экспорт или в Республику Беларусь собран необходимый пакет документов, определяется сумма налога, приходящегося на основные материалы, израсходованные на производство отгруженного по указанной отгрузке товара. Рассчитанная указанным образом сумма налога, приходящегося на экспортные отгрузки, по которым собран необходимый пакет документов, "восстанавливается" по "внутреннему" налогу путем уменьшения вычета в месяце, когда собран полный пакет документов.

С 01.01.2007 по операциям реализации товаров на внутреннем рынке и товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, представляется единая налоговая декларация.

За февраль 2007 года налогоплательщиком заявлен вычет по строке 340 раздела 3 декларации в размере 30 064 410 руб. (с учетом уточненных деклараций).

Следуя положениям приказа об учетной политике, Общество в разделе 5 декларации заявило за указанный период 3 390 202 руб. налоговых вычетов по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.

Налоговый орган в решении от 15.08.2007 N 16-01/2249/5621 принял возражения налогоплательщика и признал за ним право на вычет в указанной сумме за февраль 2007 года.

Вместе с тем, налоговый орган отказал в применении налогового вычета в сумме 1 044 150 руб., которая представляет собой разницу между суммой "входного" налога на добавленную стоимость, определенного расчетным путем по экспортным операциям за указанный период - 4 434 352 руб. 36 коп., и суммой налоговых вычетов по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена - 3 390 202 руб.

По мнению Инспекции, принятая налогоплательщиком учетная политика противоречит пункту 3 статьи 172 НК РФ, поскольку приводит к тому, что Общество включает в состав налоговых вычетов всю сумму налога, предъявленную ему поставщиками товаров (работ, услуг) за налоговый период, и перераспределяет ее в последующих налоговых периодах, когда собран пакет документов, между разделами 3 и 5 декларации сумму вычетов, приходящихся на экспортируемые товары.

Разрешая спор по вопросу обоснованности применения налоговых вычетов в сумме 1 044 150 руб., суд первой инстанции отклонил доводы Инспекции, не указав мотивов, по которым он считает, что примененная Обществом методика расчета сумм налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, использованным при производстве экспортной продукции, соответствует пункту 3 статьи 172 НК РФ, а также принципу распределения налога между реализацией товара на экспорт и на внутренний рынок.

Признавая недействительным решение налогового органа от 16.08.2007 N 16-01/1021/5716, суд посчитал, что налоговый орган не доказал соответствие оспариваемого ненормативного акта закону.

Вместе с тем, судом не оценены доводы Инспекции о том, что принятая учетная политика Общества не позволяет правильно определить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению по экспортным операциям.

В оспариваемом решении от 16.08.2007 N 16-01/1021/5716 налоговый орган указывает на то, что в феврале 2007 года заявителем отгружено продукции на экспорт в сумме 29 843 647 руб. 84 коп., что составляет 17,07 процентов от общей отгрузки продукции за указанный период. При этом полный пакет документов согласно статье 165 НК РФ Общество не собрало и в налоговый орган не представило. В декларации за указанный период отражены экспортные операции, по которым отгрузка имела место в предыдущие налоговые периоды, а полный пакет документов согласно статье 165 НК РФ собран в феврале 2007 года. По мнению Инспекции, согласно применяемой учетной политике Общество заявляет в разделе 3 декларации налоговые вычеты в полном объеме, включая сумму налога, приходящуюся на экспортные отгрузки, по которым не собран полный пакет документов согласно статье 165 НК РФ.

При таких обстоятельствах следует признать, что судом надлежащим образом не исследовался вопрос о соответствии учетной политики Общества требованиям налогового законодательства, тогда как из решения налогового органа от 16.08.2007 N 16-01/1021/5716 усматривается, что налогоплательщику было отказано в применении налогового вычета в связи с тем, что учетная политика Общества противоречит требованиям пункта 3 статьи 172 НК РФ.

Учитывая изложенное, следует признать, что выводы суда сделаны по неполно выясненным обстоятельствам и не соответствует имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии с частью 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции является несоответствие выводов суда, содержащихся в решении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом, и имеющимся в деле доказательствам, а также неправильное применение норм материального права.

В силу положений части 3 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, соответствуют ли выводы арбитражного суда первой и апелляционной инстанций о применении нормы права установленным ими обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Таким образом, поскольку судом не установлены в полной мере обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, а оценка обоснованности применяемой заявителем методики расчета "входного" налога на добавленную стоимость, а также соответствия ее положений нормам Кодекса выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции, суд кассационной инстанции считает, что решение суда следует отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду следует учесть вышеизложенное, исследовать представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, дать им правовую оценку и с учетом установленных фактических обстоятельств дела рассмотреть спор по существу заявленных требований.

Суду также следует учесть, что нарушения пункта 2 статьи 176 НК РФ и пунктов 3 и 5 статьи 88 НК РФ (при условии, что они имели место при вынесении Инспекцией оспариваемых решений) не могут являться основанием для удовлетворения требования налогоплательщика имущественного характера о возмещении налога. В пункте 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 65 указано, что если при рассмотрении заявления налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (бездействия налогового органа) суд установит, что мотивы отказа необоснованны, он признает оспариваемое решение (бездействие) незаконным и в резолютивной части судебного акта обязывает налоговый орган в установленный судом срок возместить соответствующую сумму налога. В то же время, если налогоплательщик оспорил бездействие налогового органа либо его решение об отказе в возмещении налога, в котором не приведены конкретные мотивы отказа или приведены мотивы, признанные судом необоснованными, но налоговым органом непосредственно в суд представлены возражения против возмещения, признанные судом законными и обоснованными, суд ограничивается признанием незаконным оспариваемого решения (бездействия) налогового органа.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286 и пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа



постановил:



решение Арбитражного суда Псковской области от 29.10.2007 по делу N А52-4031/2007 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Псковской области.



Председательствующий

М.В.ПАСТУХОВА



Судьи

Е.В.БОГЛАЧЕВА

С.А.ЛОМАКИН









© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), в частности выполняющих работы по добровольному подтверждению соответствия

Организации, осуществляющие инженерно-геодезические изыскания должны состоять в СРО

Все новости >>


  Статьи

Коленчатые строительные подъемники: особенности, приемущества и область применения

Развитие бизнеса через приобретение коммерческой недвижимости

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014