СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ РУКОВОДИТЕЛЕЙ ФИРМ, ДЕЙСТВУЮЩИХ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ, И НДФЛ
Фирмы, действующие на рынке ценных бумаг, подвержены весьма большому риску. Как правило, всю ответственность за какие-либо убытки несут руководители организаций, не говоря уже об ответственности руководителей за причинение убытков организации, обусловленных собственно их действиями (или бездействиями).
Ответственность руководителей закреплена в законодательных документах. Это, в частности, относится к акционерным обществам, которыми по организационно-правовой форме часто и оказываются фирмы, занимающиеся размещением ценных бумаг. В статье 71 Федерального закона от 26.12.2005 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» перечислены лица, которые несут ответственность перед обществом. К ним относятся: члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, единоличный исполнительный орган общества (директор, генеральный директор), временный единоличный исполнительный орган, члены коллегиального исполнительного органа акционерного общества (правления, дирекции), управляющая организация или управляющий. Причем иск о возмещении убытков может предъявить общество или акционер (акционеры), владеющие в совокупности не менее чем 1% размещенных обыкновенных акций общества.
Поэтому в настоящее время многие фирмы, действующие на рынке ценных бумаг, прибегают к страхованию ответственности своих руководителей. Следует заметить, что законодательно установленной обязанности страхования ответственности руководящих лиц в РФ нет, тогда как в некоторых зарубежных странах такая обязанность предусмотрена соответствующими законами.
Заключение договоров страхования, в том числе и договора страхования ответственности руководящих лиц организации, может предусматривать внесение страховых взносов за страхуемых со стороны какого-либо иного лица – физического или юридического. В случае с договором страхования ответственности руководителей фирмы, действующей на рынке ценных бумаг, указанные взносы, как правило, вносятся самой организацией, которая как раз-таки и выступает страхователем.
Получение страховых вносов физическим лицом (или выплата их за него со стороны организации) не освобождает его от обязанности уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Особенности определения налоговой базы НДФЛ по договорам страхования установлены в статье 213 Налогового кодекса (НК). Нормы данной статьи применимы и в отношении страхования ответственности руководителей организаций.
Согласно п. 3 статьи 213 НК при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.
Таким образом, застрахованное физическое лицо – руководитель организации должен будет уплатить НДФЛ с сумм страховых выплат (а также сумм страховых взносов или премий) в пользу него со стороны организации. При этом применяется налоговая ставка, установленная в п. 1 статьи 224 НК – 13%.
Казалось бы, все понятно – налоговая база по НДФЛ увеличивается на сумму страховых выплат (премий или взносов). Да, но понятно все, только если договор страхования заключен в отношении одного какого-либо руководителя или в отношении нескольких, но персонофицированно – отдельный договор для отдельного человека.
А если в организации заключен один договор на всех руководителей, как определить ту часть страховой премии, которая будет включена в налоговую базу по НДФЛ конкретного человека? Это сделать весьма сложно, а ведь, в организациях довольно часто заключаются договоры страхования, в которых предусмотрено страхование группы лиц – работников организации. Это относится, в том числе, и к договорам страхования ответственности.
Конечно, пп. 3 п. 3 статьи 24 НК обязывает налоговых агентов вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов персонально по каждому налогоплательщику, но в случае заключения одного «общего» договора страхования это сделать очень сложно – нельзя же просто грубо разделить всю страховую выплату (премию) на всех физических лиц, в отношении которых указанный договор заключен.
Обратимся к документам. Так, из письма ВАС от 21.06.1999 №42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» следует, что вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу. Значит, поскольку организация не может определить размер дохода конкретного физического лица по договору страхования, следовательно, получается, что такой доход можно и вовсе не включать в налоговую базу по НДФЛ ни одного из перечисленных в договоре физических лиц.
Но в таком случае мы получаем противоречие, ведь НК обязывает включать в налоговую базу по НДФЛ соответствующие суммы страховых выплат, а значит, налоговые органы могут с вами не согласиться.
Во избежании дополнительных проблемных ситуаций, необходимо все же вести персонифицированный учет дохода, получаемого каждым физическим лицом – членом руководящего состава организации по договору страхования ответственности. Ведь в принципе такой учет вести не так уж и сложно – руководителей, на которых заключаются соответствующие договора, как правило, не так уж и много в организации. Доход, выплачиваемый руководителям по договорам страхования, может быть распределен, например, по уровню ответственности, которая лежит на каждом из руководителей.
