НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ СУТОЧНЫХ, ОПЛАЧИВАЕМЫХ РАБОТНИКУ ВО ВРЕМЯ ЕГО КОМАНДИРОВКИ

Командировка – это неотъемлемая часть деятельности любой организации, в ходе которой сотрудник организации, отправленный в командировку, решает важные для организации вопросы, которые прямо или косвенно направлены на получение организацией большей прибыли или каких-либо еще выгод.
Командировка предполагает оплату командированному сотруднику расходов со стороны работодателя. Получается, что командировочные являются частью дохода, получаемого работником.

Как известно, доходы, полученные физическими лицами, являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) – статья 209 Налогового кодекса (НК). Однако не все доходы, полученные работником, отправленным в командировку, подлежат налогообложению.

Согласно п. 3 статьи 217 НК не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат. Компенсационные выплаты могут быть связаны, в том числе, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

В этом же пункте указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включается следующее:
- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;
- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
- расходы на провоз багажа;
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы по оплате услуг связи;
- расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта;
- расходы по получению виз;
- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Особый интерес вызывает невключение в налогооблагаемую базу по НДФЛ суточных, которые, как указано в данном пункте, выплачиваются в пределах законодательно установленных норм. Возникает вопрос: кто эти нормы устанавливает? Об этом в статье 217 НК, как и в принципе во всей главе 23 НК ничего не говорится.
МНС в письме от 17.02.2004 №04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками», ответило на указанный вопрос так: нормы, в пределах которых суточные не включаются в налогооблагаемую базу по НДФЛ, аналогичны установленным нормам соответствующими Постановлениями Правительства:
- от 08.02.2002 №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;
- от 02.10.2002 №729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».
Нормы суточных по НДФЛ аналогичны нормам, установленным по налогу на прибыль организаций, – 100 руб. в день.
Однако указанное выше письмо МНС в настоящее время признано недействующим полностью (по Решению ВАС от 26.01.2005 №16141/04). Между тем, многие налоговые органы до сих пор полагают, что суточные в сумме превышения 100 руб. в день подлежат налогообложению НДФЛ.

Поскольку согласно Решению ВАС от 26.01.2005 №16141/04 нормы суточных, установленных Правительством в отношении налога на прибыль, не могут применяться в отношении НДФЛ, то тогда какой документ устанавливает такие нормы? Получается, что никакой?

В отношении командировок за границу РФ рекомендовалось пользоваться Приказом Минфина от 02.08.2004 №64н. Однако новая его редакция уже не содержит норм суточных, которые теперь полностью заменены на нормы расходов по найму жилого помещения.

Значит, исходя из вышесказанного и за фактическим не существованием нормативного документа, устанавливающего нормы суточных, приходим к выводу, что они должны устанавливаться самой организацией – в трудовом договоре или приказе, распоряжении на командировку.

Между тем, в ближайшем будущем в абз.10 п. 3 статьи 217 НК будут внесены следующие изменения: норма «суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством» будет заменена на «суточные в пределах норм, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса».
В свою очередь, из пп. 12 п. 1 статьи 264 НК следует, что суточные будут учитываться в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. На данный момент, как уже говорилось, норма суточных составляет 100 руб. в день, следовательно, та сумма, которая превышает эту норму, будет подлежать налогообложению НДФЛ.