ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 03.03.2008 ПО ДЕЛУ N А48-1918/07-6ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА (извлечение) Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 3 марта 2008 года. Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу МИФНС России N 3 по Орловской области на решение арбитражного суда Орловской области от 16.07.2007 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 по делу N А48-1918/07-6 установил: индивидуальный предприниматель Шарыкина Валентина Николаевна (далее - Предприниматель, налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Орла (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 21.02.2007 N 6 в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату НДФЛ в размере 743 руб., за неуплату ЕСН в размере 687,31 руб., за неуплату НДС в размере 1 375,85; предложения уплатить НДФЛ в размере 3 715 руб., НДС в размере 10 977,76 руб., ЕСН в размере 3 436,57 руб. и пени в размере 5 416,37 руб. (с учетом уточнения заявленных требований). Решением Арбитражного суда Орловской области от 16.07.2007 заявление Предпринимателя удовлетворено в полном объеме. Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Инспекция обратился с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит их отменить. Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, выслушав пояснения представителя налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых решения и постановления. Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов (сборов) за период с 01.01.2003 по 01.09.2006, по результатам которой составлен акт от 24.01.2007 N 5. На основании акта и материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 21.02.2007 г. N 6 о привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в размере 1 005,4 руб., за неполную уплату ЕСН в виде штрафа в размере 884,73 руб., за неполную уплату НДС за февраль, март, май, октябрь, декабрь 2004 года, январь, февраль, март, сентябрь 2005 года в виде штрафа в размере 1 411,95 руб.; по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по НДФЛ за 2003 год в виде штрафа в размере 6 061 руб. Одновременно указанным решением Предпринимателю предложено уплатить суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) в общей сумме 20 608,97 руб. и пени на общую сумму 5 416,37 руб. Частично не согласившись с решением налогового органа N 6 от 21.02.2007, ИП Шарыкина В.Н. обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением. Разрешая спор по существу и удовлетворяя требования налогоплательщика в полном объеме, суд правомерно руководствовался следующим. В силу п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом. В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. На основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пунктом 1 ст. 168 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. В соответствии с п. 4 этой статьи в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в проверяемый период Предприниматель, осуществляя розничную и оптовую торговлю, раздельный учет не вела, налоговые декларации по НДС и НДФЛ в срок не представляла. В период времени с 01.01.2003 по 31.12.2005 ИП Шарыкина В.Н. осуществила реализацию товаров юридическим лицам за безналичный расчет на сумму 183 173,86 руб. Реализация товаров в указанной сумме в соответствии с положениями ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения НДС. Поскольку налогоплательщиком НДС в счетах-фактурах не выделялся, Инспекция установила неуплату налога, исчислив НДС сверх стоимости реализованных товаров, указанных в счетах - фактурах. Вместе с тем до разрешения спора по существу Предприниматель самостоятельно исправила счета-фактуры, выделив в них НДС, в книгах учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2003 - 2005 г. г. налогоплательщиком указана стоимость полученных товаров, цена товаров, сумма НДС, исчисленная в составе стоимости реализованных товаров, а также представлены налоговые декларации по НДС с учетом указанных изменений. Положения гл. 21 НК РФ не содержат запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или замену такого счета-фактуры на документ, оформленный в соответствии с действующими нормами. Таким образом, судебные инстанции, всесторонне и полно исследовав совокупность представленных в материалы дела документов, установили, что Предприниматель при реализации товаров фактически увеличивала его стоимость на сумму НДС, в связи с чем правовых оснований для доначисления налога с выручки в размере 183 173,86 руб. у Инспекции отсутствовали. Статьей 227 НК РФ установлены особенности исчисления сумм налога для физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Пунктом 1 ст. 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 настоящего Кодекса указанные налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". На основании п.п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели. Пунктом 3 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговая база для данной категории налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 настоящего Кодекса. Статьей 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в частности суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. Учитывая требования вышеназванных законодательных норм, а также признание судом факта увеличения Предпринимателем стоимости спорных партий реализованного юридическим лицам товара на сумму НДС, налогоплательщик обоснованно исключил из налоговой базы по НДФЛ и ЕСН указанную сумму НДС. Следовательно, доначисление налоговым органом 3 715 руб. НДФЛ и 3 436, 57 руб. ЕСН, а также соответствующих сумм пени и штрафа правомерно признано судом незаконным. Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом проверки в ходе рассмотрения спора по существу. Они не опровергают выводов судов, а, по существу, направлены на их переоценку, что в силу ст. 286 и п. 2 ст. 287 АПК РФ не допускается при рассмотрении жалобы в суде кассационной инстанции. Нарушений требований процессуального законодательства не установлено. Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, постановил: решение арбитражного суда Орловской области от 16.07.2007 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 по делу N А48-1918/07-6 оставить без изменения, а кассационную жалобу МИФНС России N 3 по Орловской области - без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу с момента его принятия. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
