РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 02.07.2007 ПО ДЕЛУ N А41-К2-14070/06АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ 02 июля 2007 г. текст решения изготовлен в полном объеме 25 июня 2007 г. в судебном заседании объявлена резолютивная часть решения Арбитражный суд Московской области в составе: председательствующего: судьи Р. судей (заседателей): (лицо, которое вело протокол) протокол судебного заседания ведет судья Р. рассмотрел в судебном заседании дело по иску (заявлению) (истец, заявитель) Унитарного муниципального предприятия "Богородское ритуальное бюро" (ответчик, третьи лица) к ИФНС России по г. Ногинску Московской области (наименование дела, предмет спора) о признании недействительным решения (истец, заявитель) и встречному иску (заявлению) ИФНС России по г. Ногинску Московской области (ответчик, третьи лица) к Унитарному муниципальному предприятию "Богородское ритуальное бюро" (наименование дела, предмет спора) о взыскании налоговых санкций в размере 115'300 руб. при участии в заседании: от истца: А. - дов. N А-6 от 01.07.2006 г. Л. - дов. N 08 от 20.06.2007 г. от ответчика: Т. - дов. 10-13/0954 от 08.05.2007 г. установил: рассматривается дело, направленное на новое рассмотрение постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 15.03.2007 г. При новом рассмотрении дела суд кассационной инстанции предложил суду первой инстанции дать оценку каждому объекту имущества относительно его принадлежности к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса с целью установления права налогоплательщика на применение к данному объекту налоговых льгот. Во встречном иске ИФНС России по г. Ногинску Московской области просит взыскать с УМП "Богородское ритуальное бюро" налоговые санкции в сумме 115'300 руб. Представители сторон в судебное заседание явились, изложили свои доводы и возражения по первоначальному и встречному искам, дали пояснения с учетом постановления Федерального арбитражного суда Московского округа. Из материалов дела суд установил, что заявитель состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Ногинску Московской области. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации УМП "Богородское ритуальное бюро" по налогу на имущество за 2005 г. руководителем ИФНС России по г. Ногинску Московской области принято решение N 1336 от 14.06.2006 г. о доначислении предприятию налога на имущество в сумме 576'500 руб., начислении пени в сумме 17'399,96 руб., а также о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на имущество в виде взыскания штрафа в размере 115'300 руб. Всего по решению подлежит взысканию 709'199,96 руб. (т. 1 л.д. 5 - 7). Не согласившись с решением налогового органа, УМП "Богородское ритуальное бюро" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. В обоснование заявленных требований предприятие указало, что на основании изменения к учредительным документам УМП "Богородское ритуальное бюро" Ногинский районный отдел государственной статистики от 28.04.2003 г. внес изменения в единый государственный регистр предприятий и организаций и сообщает установленный УМП "Богородское ритуальное бюро" идентификацию Общероссийским классификатором - 93.03 (организация похорон и предоставление связанных с ними услуг). Налоговый орган ритуальные услуги отнес к бытовым услугам, хотя Госкомстатом РФ определен код 93.03 как организация похорон и предоставление связанных с ними услуг. Письмом от 14.06.1995 г. N 02-16/2 Государственная налоговая инспекция по Московской области сообщила, что заявителю в соответствии с Законом РФ "О налоге на имущество предприятий" налогооблагаемая база уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной сферы, кроме того, до 01.01.1995 г. не облагалось налогом имущество предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства. При этом согласно Общесоюзному классификатору отраслей народного хозяйства к жилищно-коммунальному хозяйству относятся внешние благоустройства. К объектам внешнего благоустройства городов, рабочих поселков, райсельцентров, являющимся объектами муниципальной собственности, также относится кладбище. В связи, с указанным на основании п. 6 ст. 381 НК РФ от налогообложения освобождаются организации в отношении объектов жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов. Письмо от 15.11.2005 г. N 1022 Финансово-Казначейского Управления подтверждает, что УМП "Богородское ритуальное бюро" частично финансируется за счет средств местного бюджета. Кроме того, УМП "Богородское ритуальное бюро" считает решение незаконным и необоснованным, так как 08.12.2005 г. Инспекцией ФНС России по г. Ногинску была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2002 г. по 31.12.200*** г., которая по акту N 254 от 08.12.2005 г. за проверяемый период нарушений в исчислении налога на имущество не установила и указала что в 2002 г., 2003 г., 2004 г., организация заявила льготу по налогу на имущество и в соответствии с п. 6 ст. 381 НК РФ льгота подтверждается. В 2005 г. никаких изменений в части расчета налога на имущество и налогового законодательства не было. Налоговый орган считает вынесенное решение законным и обоснованным и просит встречный иск удовлетворить. В соответствии с п. 6 ст. 381 НК РФ от налогообложения освобождаются организации в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов. При этом в соответствии с п. 1 ст. 19 ЖК РФ под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений, расположенных на территории РФ. Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). Жилищный фонд подлежит государственному учету, который должен предусматривать проведение технического учета жилищного фонда, в том числе его техническую инвентаризацию и техническую паспортизацию (с оформлением технических паспортов жилых помещений - документов, содержащих техническую и иную информацию о жилых помещениях, связанную с обеспечением соответствия жилых помещений установленным требованиям). Под инженерной инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса следует понимать комплекс сооружений и коммуникаций инженерного оборудования, используемый для оказания жилищно-коммунальных услуг. При этом термин "жилищно-коммунальные услуги" и их состав могут быть определены в соответствии с Государственным стандартом РФ ГОСТ Р 51929-2002 "Услуги жилищно-коммунальные. Термины и определения", введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 20.08.2002 г. N 307-ст, и Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. N 163. К объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса относятся основные фонды предприятий и организаций, предоставляющих жилищно-коммунальные услуги. Полный перечень жилищно-коммунальных услуг, оказываемых предприятиями и организациями, регламентирован Общероссийским классификатором услуг населению (ОК-002-93), утвержденным Госстандартом России от 28.06.1993 г. и Классификатором работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе, утвержденным Постановлением Госстроя России от 25.05.2000 г. N 51. УМП "Богородское ритуальное бюро" занимается оказанием ритуальных услуг населению: организацией похорон, захоронения, уходом за могилами, оформлением документов и т.д. Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК-00293 (ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 г. N 163, ритуальные услуги относятся к бытовым услугам (код 019500). В соответствии со ст. 93 НК РФ заявителю было направлено требование о представлении документов N 418. В соответствии с представленными заявителем документами на балансе организации по счету 01 "Основные средства" учитываются следующие объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к объектам основных средств и не включенные в налоговую базу для исчисления налога на имущество за 2005 г.: административно-бытовой корпус, ограждение кладбища, автомобильная дорога общего пользования, воздушные электросети, кабельные сети, площадка под стоянку, резервуар для пожаротушения, гараж, автомобили, компьютеры, охранная сигнализация, система видеонаблюдения, электрообогреватель (далее - имущество). По мнению налогового органа, поскольку указанные объекты имущества не относятся к жилищному фонду и инженерной инфраструктуре жилищно-коммунального комплекса, а ритуальные услуги, оказываемые заявителем относятся к бытовым услугам, а не жилищно-коммунальным, льгота по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 6 ст. 381 НК РФ на указанные объекты имущества заявителя не распространяется. Довод заявителя о том, что при исчислении налога на имущество организаций в 2005 г. у него имелась льгота по уплате налога за указанное имущество на основании того, что в соответствии с Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ) кладбище относится к отрасли народного хозяйства "Жилищно-коммунальное хозяйство", необоснован, поскольку данный Классификатор утратил силу на территории Российской Федерации с 01 января 2003 г. (Постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001 г. N 454-ст) и не может применяться при предоставлении льгот по уплате налога на основании п. 6 ст. 381 НК РФ для исчисления налога за 2005 г. В обоснование своего финансирования из бюджета в период проведения камеральной проверки заявителем представлено Постановление Главы Ногинского района N 3047 от 08.12.1998 г. "Об установлении порядка предоставления семейных (родовых) участков захоронений граждан на Богородском кладбище в размерах, превышающих размер бесплатно предоставляемого участка земли на территории кладбища". В соответствии с п. 3 Постановления 50 процентов средств, поступающих за предоставление указанных участков, направляются в доход местного бюджета, оставшиеся 50 процентов остаются в распоряжении заявителя и направляются на содержание кладбища. К расходам по содержанию указанных объектов следует относить расходы, связанные непосредственно с определенными жилищным законодательством обязанностями по обеспечению их сохранности и поддержанию в эксплуатационном состоянии. В данных по делу пояснениях инспекция указала, что поскольку, применение налоговой льготы обусловлено наличием у организации определенного имущества, а не видом деятельности и отраслевой принадлежностью, объекты имущества, по которым заявлена льгота следует классифицировать в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. N 359. Согласно Классификатору к классу 124527000 "Сооружения жилищно-коммунального хозяйства" относятся следующие объекты имущества, по которым УМП "БРБ" применило льготу: - Автомобильная дорога общего пользования, код 124527315; - Линия электропередач кабельная, код 124527341; - Линия электропередач воздушная, код 12 4527342. Организации освобождаются от обложения налогом на имущество в отношении объектов, поименованных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. N 504, в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ, однако УМП "БРБ" заявило льготу в соответствии с п. 6 ст. 381 НК РФ. Квалификация объекта основных средств при отнесении их к льготируемому имуществу осуществляется путем сопоставления кода ОКОФ, присвоенному объекту, с кодом, содержащимся в рассматриваемом Перечне, с учетом особенностей, указанных в графе "Примечание" Перечня. Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела в полном объеме, суд установил, что первоначальный и встречный заявления следует удовлетворить частично. Заявитель в соответствии с п. 1.1 Устава является унитарным муниципальным предприятием, созданным для предоставления ритуальных услуг гражданам и финансируемым частично за счет муниципального бюджета, частично за счет средств, полученных в результате хозяйственной деятельности, благотворительных взносов и пожертвований (т. 1 л.д. 35 - 36). Согласно п. 6 ст. 381 НК РФ от налогообложения налогом на имущество освобождаются организации в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов или местных бюджетов. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) видом деятельности заявителя является организация похорон и предоставление связанных с ними услуг. Налогоплательщик ссылается на то, что принадлежащее ему имущество, перечисленное в решении налоговой инспекции, - административно-бытовой корпус, ограждение кладбища, автомобильная дорога общего пользования, воздушные электросети, кабельные сети, площадка под стоянку, резервуар для пожаротушения, гараж, автомобили, компьютеры, охранная сигнализация, система видеонаблюдения, электрообогреватель - относится к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. При этом налогоплательщик исходит из положений п. 4 Областной целевой программы "Обеспечение содержания, эксплуатации и ремонта мест погребения (кладбищ) и сооружений на них, находящихся в государственной собственности Московской области и собственности муниципальных образований Московской области, на 2001 - 2002 годы", утвержденной Законом Московской области от 11.05.2001 г. N 86/2001-ОЗ, которым установлено, что основанием для разработки Программы является Постановление Правительства Московской области от 12.02.2001 г. N 26/5 "О разработке проекта областной целевой программы "Обеспечение содержания, эксплуатации и ремонта объектов внешнего благоустройства мест погребения (кладбищ) и сооружений на них, находящихся в государственной собственности на 2001 - 2003 годы", а также исходит из положений Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 г. N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций", которые содержат перечень наименований объектов основных средств и их коды по Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. N 359. Согласно Классификатору объект основных средств "Линия электропередачи воздушная" имеет код - 12 4527342, и относится к классу 12 4527000 "Сооружения жилищно-коммунального хозяйства, охраны окружающей среды и рационального природопользования". Кроме того, к классу 12 4527000 относятся следующие объекты имущества: автомобильная дорога общего пользования код 12 4527315; линия электропередач кабельная код 12 4527341. Применение вышеуказанной льготы относится к вышеуказанному имуществу, но не по виду деятельности и отраслевой принадлежности. Таким образом, требования заявителя подлежат удовлетворению в части признания недействительным решения N 1336 в сумме доначисленного налога на имущество в сумме 231'919 руб., пени 6'700 руб., штрафа в размере 46'383,80 руб. По встречному иску, с учетом вышеуказанного, в пользу ИФНС России по г. Ногинску Московской области с заявителя следует взыскать налоговые санкции в размере 68'916,20 руб. На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 201 АПК РФ арбитражный суд решил: первоначальный иск удовлетворить частично. Признать недействительным решение ИФНС России по г. Ногинску Московской области N 1336 от 14.06.2006 г. в части доначисления налога на имущество в сумме 231'919 руб., пени 6'700 руб., штрафа 46'383,80 руб. В остальной части иска отказать. Встречный иск удовлетворить частично. Взыскать с УМП "Богородское ритуальное бюро" в пользу ИФНС России по г. Ногинску Московской области штраф 68'916,20 руб. Взыскать с УМП "Богородское ритуальное бюро" госпошлину по первоначальному и встречному искам в сумме 4'561,51 руб. Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
