Ненормативные правовые акты, вынесенные Межрайонной ИФНС России N 7 по Московской области, а именно решение о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика - организации или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках и требования об уплате налога признаны Решением Арбитражного суда Московской области от 12.03.2007 недействительными, так как в данных актах не указаны период и срок начисления пеней, а также не указаны ставки, применяемые при их исчислении.
Суд руководствовался следующим.
В соответствии со ст. 45 НК РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ.
Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии со ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о размере пеней, начисленных на момент направления требования.
По смыслу п. 1 ст. 75 НК РФ пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога. В соответствии с положениями статей 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога или сбора.
В нарушение положений ст. 75 НК РФ размеры пени, указанные в требовании N 144814 без указания неуплаченной суммы налога, не позволяют установить обоснованность и правильность их начисления и истребования, представить аргументированные возражения по поводу их взыскания.
Доказательств обоснованности начисления указанных пени, несмотря на требование суда, налоговым органом в судебное заседание не представлено (ч. 5 ст. 200 АПК РФ). Имеющиеся в материалах дела выписки из лицевых счетов налогоплательщика и расчеты таковыми не являются, поскольку в них не содержится необходимых сведений о сумме задолженности по налогу, с расшифровкой по налоговым периодам, а также - доказательств их предоставления истцу. Кроме того, они не обладают признаками допустимости доказательств, установленными ст. 68 АПК РФ, поскольку соответствующие сведения должны содержаться именно в требовании об уплате налога.
В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате, налога должно содержать сведения о размере пеней, начисленных на момент направления требования. В п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 указано, что досудебное урегулирование спора о взыскании пеней по недоимкам состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней. Таким образом, возможность узнать из направленного требования эти данные является, по мнению ВАС РФ, необходимым условием для обеспечения соблюдения процессуальных правил, а также защиты прав налогоплательщика.
Поскольку в требовании не указан срок уплаты налога, установленный законодательством, невозможно определить период, за который исчислены пени.
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанность этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Соответствующая правовая позиция содержится в п. 9 Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
