ПОСТАНОВЛЕНИЕ 13 АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.06.2007 ПО ДЕЛУ N А56-44472/2006ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД Резолютивная часть постановления объявлена 21 июня 2007 года Постановление изготовлено в полном объеме 26 июня 2007 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Третьяковой Н.О. судей Петренко Т.И., Протас Н.И. при ведении протокола судебного заседания: Белячковой Н.В. рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-6381/2007) ЗАО "ПЛ-лизинг" на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.04.2007 по делу N А56-44472/2006 (судья Бурматова Г.Е.), по заявлению ЗАО "ПЛ-лизинг" к Межрайонной инспекции ФНС N 22 по Санкт-Петербургу о признании недействительным решения при участии: от заявителя: Арешкина К.В. доверенность от 19.02.2007 N 12; Матвеева В.А. доверенность от 19.02.2007 N 14 от ответчика: Беляева Ю.Ф. доверенность от 29.12.2006 N 13/21569 установил: закрытое акционерное общество "ПЛ-Лизинг" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, ответчик) от 05.09.2006 N 362/3 в части доначисления ЕСН в сумме 20400 руб., пени в размере 2689,97 руб., санкций в размере 3159,75 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 23800 руб., пени в размере 1996,74 руб., санкций в размере 4760 руб. и об обязании ответчика восстановить нарушенное право путем зачета излишне уплаченных сумм налогов, взносов, соответствующих пени и санкций в счет предстоящих платежей. Решением суда от 03.04.2007 требования Общества оставлены без удовлетворения. В апелляционной жалобе Общество просит решение от 03.04.2007 отменить, в связи с нарушением судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, при исчислении единого социального налога Общество правомерно не включило в объект налогообложения выплаты в виде премии работникам, поскольку в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель инспекции отклонил жалобу и просит решение суда оставить без изменения. Законность и обоснованность принятого судебного акта проверены в апелляционном порядке. Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО "ПЛ-Лизинг" по вопросам правильности исчисления, своевременности перечисления единого социального налога за период с 01.01.2005 по 31.12.2005, налога на доходы физических лиц за период с 01.05.2005 по 31.05.2006. В ходе проверки инспекцией установлено, что Общество при исчислении единого социального налога за 2005 год не включило в налоговую базу по единому социальному налогу и базу для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в июне 2005 года суммы премии сотрудникам Обществам по итогам работы 2004 года. По результатам проверки составлен акт N 362/03 от 07.08.2006. 05.09.2006 инспекцией принято решение N 362/3 17317 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в виде штрафа в размере 3159,75 руб., предусмотренной ст. 27 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в виде штрафа в размере 4760 руб. Кроме того, Обществу доначислены к уплате суммы единого социального налога в размере 20400 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой и на финансирование накопительной части трудовой пенсии в размере 23800 руб., пени за несвоевременную уплату единого социального налога в размере 2689,97 руб. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1996,74 руб. Не согласившись с вынесенным инспекцией решением в оспариваемой части, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным. Отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, указал, что поскольку данные выплаты предусмотрены положением об оплате труда, носят стимулирующий характер, связаны с результатами деятельности Общества, то они являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, в связи с чем, такие выплаты должны облагаться единым социальным налогом. Выслушав мнение сторон, изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ определено, что указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у плательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Стоимостная характеристика объектов налогообложения образует налоговую базу. В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных работодателем в пользу работников. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме. В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Согласно нормам статей 129, 135 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата - вознаграждение за труд, в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. Как следует из протокола годового общего собрания акционеров Общества от 08.06.2005, выплата премий, указанных в приказе Общества N 55/1 от 10.06.2005 (листы дела 40, 47) осуществлена за счет нераспределенной прибыли по результатам деятельности за 2004 год. Из приказа о выплате премии видно, что выплата премий осуществлялась на основании Положения об оплате труда, введенного в действие с 01.04.2005. В материалы дела представлены Положения об оплате труда, утвержденные 04.01.2003 и 01.04.2005 (листы дела 43, 110), из которых следует, что общая сумма оплаты труда работников Общества образуется из 2-х источников: первая часть - должностной оклад по штатному расписанию Общества; вторая часть - премиальное вознаграждение по итогам отчетного периода. Таким образом, данные выплаты входят в систему оплаты труда, что также подтверждается представленными в материалы дела трудовыми договорами, заключенными с лицами, которым и была произведена выплата премии (листы дела 122, 125, 132, 138, 144). В соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Из материалов дела видно, что выплата премий производилась работникам за исполнение ими трудовых обязанностей, предусмотренных в трудовом договоре, то есть на основании трудовых договоров. Следовательно, данные выплаты должны быть отнесены к расходам на оплату труда и соответственно подлежат включению в налогооблагаемую базу при исчислении единого социального налога. При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда о том, что поскольку выплаты премий предусмотрены положением об оплате труда, носят стимулирующий характер, связаны с результатами деятельности Общества, то они являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, в связи с чем, такие выплаты должны облагаться единым социальным налогом. Судом первой инстанции полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, решение суда от 03.04.2007 принято без нарушения норм материального и процессуального права, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела. При таких обстоятельствах апелляционная инстанция не усматривает оснований для отмены решения суда. На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд постановил: решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.04.2007 по делу N А56-44472/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. Председательствующий ТРЕТЬЯКОВА Н.О. Судьи ПЕТРЕНКО Т.И. ПРОТАС Н.И. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
