Налоговая база по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) по договорам страхования определяется, исходя из особенностей, установленных статьями 213 и 213.1 Налогового кодекса (НК).
Порядок определения налоговой базы с учетом указанных особенностей подробно рассмотрен в данной статье.
Перечень договоров, по которым в связи с наступлением страхового случая получен доход в виде страховых выплат, не учитываемый при исчислении НДФЛ, установлен в п. 1 статьи 213 НК.
Во-первых, не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования.
Во-вторых, сюда относятся договоры добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенные на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предусматривающие страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов, в пользу застрахованного лица.
Иными словами, если страховые выплаты в виде ренты выплачиваются страхователю с первого года срока действия договора, то они подлежат налогообложению НДФЛ.
Если же договор добровольного долгосрочного страхования жизни заключен на срок менее 5 лет, то суммы страховых выплат по такому договору не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ, если они не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ на дату заключения этих договоров.
Сумма доходов в виде страховых выплат в части превышения указанных размеров согласно п. 1 статьи 213 НК облагается НДФЛ по ставке, установленной в п. 2 статьи 224 НК, – 35%.
В-третьих, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ страховые выплаты по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов, за исключением оплаты санаторно-курортных путевок.
Однако в письме от 06.10.2004 N 03-05-01-04/39 Минфин указал, что если страховые взносы за работника внесены из работодателем по договорам добровольного страхования жизни на случай смерти или утраты трудоспособности, и если страховые случаи по ним не связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей, то такие страховые взносы включаются в налоговую базу по НДФЛ.
Кроме того, к доходам, не учитываемым при исчислении НДФЛ, относятся доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.
Следует также отметить, что согласно п. 3 статьи 213 НК при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.
Иными словами, если работодатель внесет за физических лиц страховые взносы по договорам обязательного страхования и добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов, то такие страховые взносы не будут учитываться при исчислении налога; суммы страховых взносов, вносимые работодателем по другим договорам страхования, включаются в налоговую базу по НДФЛ.
П. 4 статьи 213 НК устанавливает особенности исчисления налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного имущественного страхования.
Порядок определения дохода, подлежащего налогообложению приведен ниже.
В случае гибели или уничтожения застрахованного имущества доход рассчитывается как разность между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора, увеличенную на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов:
В случае повреждения застрахованного имущества налогооблагаемый доход рассчитывается как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта этого имущества, увеличенными на сумму уплаченных страховых взносов:
НД=СВ-(Р+CВз), где
Р – расходы на ремонт имущества.
При этом не учитываются в качестве дохода следующие суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с:
•расследованием обстоятельств наступления страхового случая;
•установлением размера ущерба;
•осуществлением судебных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договорам имущественного страхования.
Статья 213.1 НК устанавливает особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами.
Так, согласно п. 1 статьи 213.1 НК в налоговой базе не учитываются:
•страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством РФ;
•накопительная часть трудовой пенсии;
•суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (НПО), заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами (НПФ) в свою пользу;
•суммы пенсионных взносов по договорам НПО, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ;
•суммы пенсионных взносов по договорам НПО, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ в пользу других лиц.
Учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ:
•суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ;
•суммы пенсий, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ в пользу других лиц;
•денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров НПО, заключенных с имеющими лицензию российскими НПФ, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что все пенсионные выплаты, за исключением лишь суммы пенсий, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным физическими лицами в свою пользу, подлежат налогообложению НДФЛ.
