|
И. Еланина ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ: СПОРНЫЕ ВОПРОСЫПри определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Об этом говорится в п. 1 статьи 210 Налогового кодекса (НК). Государственные пособия, выплаты и компенсации Согласно п. 1 статьи 217 НК не подлежат налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Денежная компенсация работникам Как известно, согласно статье 236 Трудового кодекса (ТК), которая устанавливает материальную ответственность работодателя в пользу работника, при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Возникает вопрос: будет ли включаться в налогооблагаемую сумму указанная компенсация? По этому вопросу долгое время шли споры, в результате которых, пожалуй, все же был достигнут компромисс: если размер денежной компенсации установлен коллективным договором, то она не подлежит налогообложению НДФЛ, конечно, при условии ее выплаты в пределах оговоренного в договоре размера. Суммы превышения компенсации над установленным размером подлежат налогообложению. Дополнительный отпуск чернобыльцам Лицам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС согласно п.9 статьи 14 Закона РФ от 15.05.1991 №1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», должен предоставляться дополнительный отпуск, оплачиваемый из федерального бюджета. Будут ли являться указанные дополнительно выплаченные суммы компенсацией и распространяется ли на них действие п. 1 статьи 217 НК? Этот вопрос также является весьма спорным, причем споры ведутся среди чиновников. Одни из них говорят, что отпуск компенсацией не является, а потому его оплата включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика. Другие указывают на то, что отпуск – компенсация, и оплата отпуска не должна подлежать налогообложению НДФЛ. Поскольку чиновники выпустили соответствующие письма, отстаивающие и ту и другую точки зрения, полагаем, что налоговым органам можно руководствоваться любой из них. Конечно, предпочтительней является вторая точка зрения – оплата дополнительного отпуска лицам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС, должна признаваться компенсацией и не включаться в налоговую базу по НДФЛ. Компенсационные выплаты В п. 3 статьи 217 НК говорится о том, что не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Выходное пособие Согласно статье 178 ТК при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения. Подлежит ли выходное пособие налогообложению НДФЛ? После многочисленных споров по этому вопросу был, наконец-то, достигнут компромисс – нет, выходное пособие не должно включаться в налогооблагаемый доход, на него (пособие) распространяется действие п. 3 статьи 217 НК. Использование личного имущества работника в служебных целях В соответствии со статьей 188 ТК при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Включается ли такая компенсация в доходы для целей исчисления НДФЛ? Законодательно установлены нормы компенсаций за использование личного транспорта (автомобилей и мотоциклов) в служебных целях. Данные компенсации в пределах установленных норм не подлежат налогообложению НДФЛ. А вот в отношении иного имущества работника, которое он также может использовать в служебных целях и в отношении которого также согласно статье 188 ТК работодателем должна выплачиваться компенсация, никаких норм, регламентирующих какой-то строго определенный размер такой компенсации, который не включался бы в налогооблагаемую базу по НДФЛ, не установлено. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
