Согласно п. 1 статьи 1 Закона РФ от 09.12.91 №2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (Закон) плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Объектами налогообложения при этом признаются:
жилые дома;
квартиры;
дачи;
гаражи
иные строения, помещения и сооружения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
В статье рассмотрены следующие вопросы:
льготы по налогам на имущество;
исчисления налога на имущество в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества;
обложения налогом на имущество с владельцев строений, помещений и сооружений, являющихся членами жилищного, жилищно - строительного, дачного, гаражного кооперативов.
Льготы по налогам на имущество физических лиц
В соответствии с п. 1 статьи 4 Закона от уплаты налогов на имущество освобождаются следующие категории граждан:
Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
Кроме того, налог на имущество не уплачивают:
участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
военнослужащие, а также граждане, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более и уволенные с военной службы:
- по достижении предельного возраста пребывания на военной службе;
- состоянию здоровья;
- в связи с организационно-штатными мероприятиями;
лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.
В последнем случае (при потере кормильца) льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения.
В случае если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
Кроме вышеперечисленного, согласно п. 2 статьи 4 Закона налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:
пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;
гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия (льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами РФ);
родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей (льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами);
со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв.м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв.м.
Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам на имущество и основания для их использования налогоплательщиками.
Исчисления налога на имущество физических лиц в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.
Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах от 0,1 до 2% в зависимости от:
суммарной инвентаризационной стоимости;
типа использования;
по иным критериям.
Порядок исчислении налогов на имущество установлен в статье 5 Закона и разделе IV Инструкции МНС России от 02.11.1999 №54 по применению Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" (Инструкция).
Так, в случае если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов (абз. 2 п. 10 Инструкции).
В случае если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные налоговые ставки в зависимости от критериев их использования, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов (абз. 3 п. 10 Инструкции).
При определении ставок налога на имущество физических лиц должны руководствоваться соответствующим нормативным правовым актом органа местного самоуправления, устанавливающим зависимость ставки налога либо от стоимости имущества, либо от суммарной инвентаризационной стоимости имущества.
Обложение налогом с владельцев строений, помещений и сооружений, являющихся членами жилищного, жилищно - строительного, дачного, гаражного кооперативов
В соответствии с п. 4 статьи 218 Гражданского кодекса член жилищного, жилищно - строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.
При этом момент возникновения права собственности посредством государственной регистрации, предусмотренной пунктом 1 статьи 131 ГК, в данном случае для целей налогообложения не имеет принципиального значения, так как происходит государственная регистрация уже приобретенного права собственности.
В связи с вышеизложенным физическое лицо является плательщиком налога на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям согласно п. 5 статьи 5 Закона - с начала года, следующего за их возведением (сдачей в эксплуатацию).
