|
Е. Кальчевская ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЕСХН В 2009 ГОДУ: ЧАСТЬ 1Разделы: Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)Федеральным законом от 22.07.2008 №155-ФЗ внесен ряд изменений в порядок применения всех специальных налоговых режимов. Без изменений осталась лишь глава 26.4 Налогового кодекса (НК), устанавливающая правила налогообложения операций, осуществляемых в рамках соглашений о разделе продукции. Налоги, от уплаты которых освобождаются сельскохозяйственные товаропроизводители В п. п. 3 и 4 статьи 346.1 НК уточнен состав налогов, от уплаты которых освобождаются сельскохозяйственные товаропроизводители (соответственно организации и индивидуальные предприниматели). До внесения изменений организации, перешедшие на ЕСХН, освобождались от уплаты налога на прибыль (а также налога на имущество организаций и ЕСН) по всей сумме - независимо от источников получения прибыли. С 1 января 2009 г. налог с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 статьи 284 НК, сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают на общих основаниях (п. 3 статьи 284 НК установлены налоговые ставки по доходам в виде дивидендов, а п. 4 - по операциям с отдельными видами долговых обязательств (с государственными и муниципальными ценными бумагами)). Исключение данных доходов из числа не облагаемых налогом на прибыль обусловлено тем, что по общему правилу использование денежных средств в качестве вложений в уставные капиталы других организаций или на приобретение долговых ценных бумаг считается неосновной деятельностью организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в том числе и сельскохозяйственных организаций. При этом соответствующее изменение в статью 346.2 "Налогоплательщики" НК не внесено. Следовательно, при определении права сельскохозяйственных товаропроизводителей на использование данного специального налогового режима будут учитываться все доходы, получаемые организацией (в том числе и по видам деятельности, не относящимся к основным). Из состава доходов, не облагаемых налогом на прибыль, исключены только доходы, облагаемые по ставкам, установленным п. п. 3 и 4 статьи 284 НК. Значит, сельскохозяйственные товаропроизводители, имеющие на своем балансе подвижные транспортные средства или контейнеры (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок, налог с доходов от сдачи такого имущества в аренду уплачивать не будут. Аналогичное изменение внесено в п. 3 статьи 346.1 НК, устанавливающий перечень налогов, от которых освобождаются сельскохозяйственные товаропроизводители, имеющие статус индивидуальных предпринимателей. С 2009 года индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, будут освобождаться от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 статьи 224 НК:
Кроме того, индивидуальные предприниматели по общему правилу обязаны уплачивать НДФЛ с сумм доходов, полученных от деятельности, не являющейся предпринимательской (как правило, от деятельности в качестве наемного работника). Правда, в этом случае обязанности по расчету, удержанию налога и расчетам с бюджетом возлагаются на налогового агента. Налогоплательщики Изменениям подверглась и статья 346.2 "Налогоплательщики" НК. Во-первых, в новой редакции изложен п. 5. Отличие новой редакции состоит только в отсутствии слов "или доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, составляет не менее 70 процентов" в той части, которая устанавливает условия перехода на ЕСХН индивидуальных предпринимателей. Данный текст к индивидуальным предпринимателям никакого отношения не имеет и в прежнюю редакцию статьи попал случайно. Иными словами, первое изменение носит технический характер и преследует цель исправления ранее допущенной ошибки. Во-вторых, признан утратившим силу пп. 1 п. 6 статьи 346.2 НК. Тем самым из числа организаций, ранее не имевших права на использование специального налогового режима, исключены организации, имеющие филиалы или представительства (обособленные подразделения юридического лица, расположенные вне места его нахождения, которые осуществляют отдельные функции (филиалы) или представляют интересы юридического лица и осуществляют их защиту (представительства)). Перенос полученного убытка на другие налоговые периоды В статье 346.6 "Налоговая база" НК в новой редакции изложен п. 5, регулирующий порядок переноса убытков, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями, на последующие налоговые периоды. Исключено ограничение по размеру убытка, который может быть перенесен (30%). В главу 25 НК аналогичное изменение было внесено еще 2 года назад. То есть новая норма п. 5 статьи 346.6 НК уравнивает положение плательщиков ЕСХН с плательщиками налога на прибыль (по данному элементу налогообложения). Установлено, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9 лет. Из этого, в частности, следует, что в общем случае убыток должен быть перенесен на налоговый период, следующий за тем, в котором убыток получен. При этом налогоплательщик не обязан раскрывать причины несвоевременного переноса убытка или обосновывать перенос убытка на другие налоговые периоды. В п. 5 статьи 346.6 НК особо оговорено, что в случае если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Это позволяет полностью использовать десятилетний период для переноса убытка, полученного в любом налоговом периоде. Кроме того, определен порядок реализации права на перенос убытка при реорганизации организаций: в случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Для того чтобы право на перенос убытка могло быть реализовано, необходимо, чтобы и реорганизуемая организация, и организация, возникающая в результате реорганизации, использовали специальный налоговый режим, предусмотренный главой 26.1 НК. Глава 23 НК не предусматривает возможность переноса убытка налогоплательщика (положительной разницы между расходами и доходами) на другие налоговые периоды. Следовательно, в отношении индивидуальных предпринимателей, получивших убыток (ранее перешедших на уплату ЕСХН), вопрос о его переносе не возникает. Смотрите также статью: "Изменения в порядке применения ЕСХН в 2009 году: часть 2". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
