РАСХОДЫ НА КОНКУРСЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МАСТЕРСТВА: УЧИТЫВАТЬ ИЛИ НЕТ В НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ?

Многие компании стремятся не только обучить своих сотрудников, но и мотивировать их на профессиональный рост. Конкурсы профессионального мастерства — популярный инструмент: они повышают престиж рабочих профессий, улучшают корпоративную культуру и дают работникам возможность проявить себя. Но у бухгалтеров и финансовых директоров возникает закономерный вопрос: можно ли учесть расходы на проведение таких конкурсов (призы, премии, проезд, проживание, материалы) в целях налога на прибыль? Ответ, к сожалению, неочевиден и таит в себе налоговые риски. Прежде чем углубляться в юридические тонкости, отметим, что мотивация сотрудников может быть разной. Иногда для поднятия корпоративного духа достаточно простых и искренних знаков внимания, например, вручения небольших подарков или даже тематических сувениров. Представьте, как неожиданно и приятно было бы получить шарики в форме сердца в знак признания заслуг — мелочь, а создаёт тёплую атмосферу в коллективе. Однако вернёмся к сухим цифрам и нормам закона.

Статья 252 Налогового кодекса РФ устанавливает три обязательных условия для признания расходов в целях налогообложения прибыли:

• обоснованность (экономическая оправданность затрат)
• документальное подтверждение (оформление в соответствии с законодательством)
• направленность на получение дохода (связь с деятельностью, приносящей прибыль)

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расходы не могут быть учтены при расчёте налоговой базы. Именно с третьим пунктом — направленностью на получение дохода — чаще всего возникают проблемы при учёте затрат на конкурсы профессионального мастерства.

Финансовое ведомство традиционно занимает жёсткую позицию. В Письме Минфина России от 12.12.2012 № 03-03-06/4/114 прямо указано: расходы на проведение конкурсов профессионального мастерства, включая выплаты победителям, не связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых функций и не могут быть отнесены к расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Более того, в Письме от 22.11.2010 № 03-04-06/6-272 Минфин разъяснил, что даже расходы на проезд, проживание и суточные работникам, направленным для участия в подобных мероприятиях, не учитываются в целях налогообложения, поскольку такие мероприятия не направлены на получение дохода организацией.

Арбитражная практика по данному вопросу складывается преимущественно не в пользу налогоплательщиков.

• Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 по делу № А74-2038/2011: суд указал, что выплаты победителям конкурса профмастерства не относятся к оплате труда и не подлежат включению в состав расходов.
• Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2009 № Ф04-3695/2009(9227-А67-15): аналогичная позиция — отсутствие связи с производственной деятельностью.
• Определение ВАС РФ от 26.03.2014 № ВАС-2788/14: суд отметил, что отправка работников на культурно-зрелищные и спортивные мероприятия не направлена на получение дохода организацией, а служит целям укрепления корпоративного духа.

В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 25.03.2015 № Ф09-1336/15 по делу № А76-9995/2014 суд встал на сторону налогоплательщика. Было признано, что премии по итогам конкурса профмастерства связаны с производственной деятельностью, носят стимулирующий характер, направлены на повышение производительности труда и предусмотрены коллективным договором. Однако эта практика является скорее исключением и не гарантирует успеха в других судах.

Основная причина, по которой налоговики и суды отказывают в признании таких расходов, — отсутствие прямой связи с выполнением работниками своих непосредственных трудовых функций. Конкурсы профмастерства, безусловно, способствуют повышению квалификации и мотивации, но эта связь является косвенной. Налоговый кодекс не содержит специальных норм, позволяющих учитывать затраты на создание корпоративной культуры или проведение мотивационных мероприятий (в отличие, например, от расходов на обучение по специальности).

Кроме того, вступает в силу п. 21 ст. 270 НК РФ, который запрещает учитывать в расходах любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо выплат на основании трудовых договоров. Если премия за победу в конкурсе не предусмотрена системой оплаты труда (положением о премировании, коллективным договором), она автоматически попадает под этот запрет.

Для наглядности разделим возможные расходы на две группы.

Не учитываются (высокий риск спора):

• премии и ценные подарки победителям и участникам конкурсов профмастерства
• расходы на проезд, проживание, суточные для участников конкурсов
• затраты на аренду помещений, питание, организацию торжественной части
• расходы на наградную продукцию (кубки, дипломы, сувениры)

Могут быть учтены (при соблюдении условий):

• надбавки за профессиональное мастерство, если они являются частью системы оплаты труда, предусмотрены трудовыми договорами, локальными актами и выплачиваются регулярно (не единовременно). На это указывает, в частности, Письмо Минфина от 15.11.2021 № 03-03-07/91904
• расходы на обучение, если конкурс сопровождается образовательной программой (но здесь нужно разделять затраты)

Для бухгалтера и финансового директора:

• исходите из того, что расходы на разовые конкурсы профмастерства не учитываются в налоговой базе — это наиболее безопасная позиция
• если компания всё же решит учитывать такие расходы, готовьтесь к спору с налоговой: потребуется максимально обосновать связь с производственной деятельностью, включить положения о конкурсах в коллективный договор и систему оплаты труда, собрать доказательства экономического эффекта (рост производительности, снижение брака и т.п.)
• помните, что положительная судебная практика редка и не гарантирует успеха

Для руководителя и HR-директора:

• понимайте, что мотивация сотрудников через конкурсы — это затраты из чистой прибыли, если вы не готовы к налоговым рискам
• рассмотрите альтернативные формы поощрения, которые можно учесть в расходах: например, включите регулярные надбавки за профмастерство в систему оплаты труда или проводите конкурсы в рамках обучающих программ с последующей аттестацией
• помните о нематериальной мотивации: благодарственные письма, почётные грамоты, доски почёта, небольшие символические подарки (например, те же шарики в форме сердца или корпоративные сувениры) создают тёплую атмосферу и не требуют сложного налогового учёта

Проведение конкурсов профессионального мастерства — безусловно, полезное и правильное дело для развития персонала и укрепления корпоративного духа. Однако с точки зрения налогового учёта эти расходы находятся в «серой зоне». Устойчивая позиция Минфина и преобладающая судебная практика склоняются к тому, что такие затраты не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ и не могут быть учтены при расчёте налога на прибыль. Включение их в налоговую базу с высокой долей вероятности приведёт к спору с налоговыми органами и доначислениям. Поэтому рекомендуем либо финансировать такие мероприятия за счёт чистой прибыли, либо искать способы интеграции элементов соревновательности в систему оплаты труда и обучения, чтобы придать расходам производственный характер.