РАБОТА В ВЫХОДНЫЕ И ПРАЗДНИЧНЫЕ ДНИ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ
В соответствии со статьей 113 Трудового кодекса (ТК) работа в выходные и нерабочие праздничные дни запрещается. Однако в некоторых случаях работники все же могут быть привлечены к работе в выходной или праздничный день. При этом работодатель обязан в установленном в статье 153 ТК порядке оплатить работнику работу в нерабочее время.
Случаи привлечения работников к труду в выходные и праздничные дни, а также особенности оплаты такой работы смотрите в статье: «Работа в выходные и праздничные дни: порядок оплаты».
В данной же статье мы рассмотрим особенности налогообложения расходов на такую «дополнительную» оплату.
Налог на прибыль
Расходы работодателя на оплату работы в выходные и нерабочие праздничные дни включаются в затраты на оплату труда.
Согласно статье 255 Налогового кодекса (НК) расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Включение в состав расходов на оплату труда выплат за сверхурочную работу в выходные и праздничные дни предусмотрены п. 3 статьи 255 НК.
Налогоплательщик может установить в отношении своего работника за работу в нерабочие дни выплаты, превышающие установленные в статье 153 ТК нормативы таких выплат (но не ниже таковых). Работодатель в таком случае может отнести на расходы на оплату труда всю сумму выплат.
Однако следует помнить, что расходы для целей расчета налога на прибыль принимаются, если они удовлетворяют условиям, установленным в статье 252 НК, то есть они должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными.
Расходы будут экономически оправданными, если привлечение работника к работе в выходной или праздничный день является обоснованным в соответствии со статьей 113 ТК. Расходы должны быть оформлены документально – распоряжение руководителя организации, указание на возможность привлечения к работе в выводной или праздничный день с соответствующей оплатой в трудовом или коллективном договоре.
Единый социальный налог (ЕСН) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС)
Объектом налогообложения ЕСН согласно п. 1 статьи 236 НК признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 статьи 236 НК указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Расходы на оплату труда в выходные и праздничные дни включаются в состав расходов на оплату труда (в соответствии со статьей 255 НК) для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Значит, такие расходы включаются и в налоговую базу по ЕСН.
Поскольку согласно п. 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, следовательно, на сумму выплат за труд в выходной или праздничный день начисляются страховые взносы на ОПС.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п.1 статьи 210 НК).
Поскольку перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), установленный в статье 217 НК, не содержит доходов в виде «дополнительной» оплаты за сверхурочную работу в выходные или праздничные дни, следовательно, такие выплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ в общеустановленном порядке.
