ОПРЕДЕЛЕНИЕ В ЦЕЛЯХ НДПИ НАЧАЛЬНЫХ ИЗВЛЕКАЕМЫХ ЗАПАСОВ НЕФТИ И НАКОПЛЕННОЙ ДОБЫЧИ НЕФТИ (ВКЛЮЧАЯ ПОТЕРИ ПРИ ДОБЫЧЕ) ПРИ РАСЧЕТЕ СТЕПЕНИ ВЫРАБОТАННОСТИ ЗАПАСОВ КОНКРЕТНОГО УЧАСТКА НЕДР

При применении пп. 16 п. 1 ст. 342 НК РФ начальные извлекаемые запасы нефти (V) для всех налоговых периодов определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2011 и величины накопленной добычи нефти на 01.01.2011.

Об этом Письмо ФНС России от 29.01.2014 N ГД-4-3/1410@.

В соответствии с п. 1.1 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действующей до 01.09.2013) степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр в целях применения налоговой ставки в размере 0 руб. по основаниям, предусмотренным пп. 8 , 10 - 12 , 14 - 16 п. 1 указанной статьи , рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в соответствии с п. 4 ст. 342 Кодекса.

При этом начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых: на участках недр, указанных в пп. 10 - 12 п. 1 ст. 342 Кодекса, - по состоянию на 1 января 2008 г., на участках недр, указанных в пп. 14 - 16 п. 1 данной статьи , - на 1 января 2011 г.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 213-ФЗ ''О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации ''О таможенном тарифе'' (далее - Закон N 213-ФЗ) с 01.09.2013 абз. 2 п. 1.1 ст. 342 Кодекса изложен в следующей редакции:

''При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти, определяются как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, C1 и C2 и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на следующие даты: на 1 января 2008 г. - для участков недр, указанных в пп. 10 - 12 п. 1 настоящей статьи ; на 1 января 2011 г. - для участков недр, указанных в пп. 14 - 16 п. 1 настоящей статьи ''.

В Письме Минфина России от 30.07.2012 N 03-06-05-01/86 (размещено на сайте ФНС России) разъясняется, что начальные извлекаемые запасы нефти в целях применения п. 4 ст. 342 Кодекса определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2006 и величины накопленной добычи нефти на указанную дату.

Таким образом, начальные извлекаемые запасы нефти в целях применения абз. 2 п. 1.1 ст. 342 Кодекса (в редакции, действующей до 01.09.2013 и с учетом Закона N 213-ФЗ) определяются следующим образом:

1. для участков недр, указанных в пп. 10 - 12 п. 1 ст. 342 Кодекса, как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2008 и величины накопленной добычи нефти на 01.01.2008;
2. для участков недр, указанных в пп. 14 - 16 п. 1 ст. 342 Кодекса, как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2011 и величины накопленной добычи нефти на 01.01.2011.