УЧЕТ БАНКОМ РАСХОДОВ КЛИЕНТА НА КОМИССИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, УПЛАЧЕННОЕ ИМ ПРИ СОВЕРШЕНИИ СДЕЛОК РЕПО, ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В ЦЕЛЯХ НДФЛ

При определении налоговой базы по операциям, поименованным в ст. 214.3 НК РФ, прямо предусматривающим учет расходов по этим операциям в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, суммы вознаграждения, выплачиваемого брокеру, оплаты биржевой комиссии и т.п. учитываются в соответствии с положениями п. 10 ст. 214.1 НК РФ.

Об этом Письмо Минфина РФ от 18.10.2011 N 03-04-06/4-272.

Возможность сальдирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, предусмотренным в ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с налоговой базой по операциям, предусмотренным в ст. 214.3 Кодекса, данными статьями Кодекса не установлена.

Вместе с тем суммы превышения расходов, указанных в п. 6 ст. 214.3 Кодекса, определенные с учетом положений абз. 4 п. 4 и абз. 4 п. 5 данной статьи, над доходами, указанными в п. 6 ст. 214.3 Кодекса, принимаются в уменьшение доходов, полученных налогоплательщиком в том же налоговом периоде, указанных в абз. 3 п. 4 и в абз. 3 п. 5 ст. 214.3 Кодекса соответственно, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.

Из вышеприведенных положений следует, что доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, связанные с открытием короткой позиции и определяемые в соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса, могут быть уменьшены на часть суммы превышения расходов над доходами по операциям РЕПО исходя из пропорции, определяемой в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 214.3 Кодекса.

Налоговая база по операциям, связанным с открытием короткой позиции, определяется в порядке, предусмотренном в п. 14 ст. 214.3 Кодекса, который не предусматривает определение убытков от таких операций.

Учет расходов на выплату вознаграждения брокеру и депозитарию, оплату биржевой комиссии и т.п. при определении налоговой базы непосредственно по сделке РЕПО не предусмотрен.

В то же время ст. 214.3 Кодекса предусмотрено, что положения ст. 214.1 Кодекса о порядке определения доходов и расходов применяются только в специально оговоренных случаях, таких как ненадлежащее исполнение договоров РЕПО, при учете расходов по операциям, связанным с закрытием короткой позиции, и затрат, связанных с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг.