Налог на доходы физических лиц с дохода, выплачиваемого в виде дивидендов, должен быть рассчитан налоговым агентом в установленном порядке при фактической выплате такого дохода физическому лицу.
Об этом Письмо Минфина РФ от 03.10.2011 N 03-03-06/1/616.
На основании п. 1 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы в виде сумм начисленных организацией дивидендов не учитываются для целей налогообложения прибыли.
При выплате дохода в виде дивидендов участникам - юридическим лицам российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль ( п. 2 ст. 275 НК РФ) и согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ удержание налога с названного дохода в общем случае производится по налоговой ставке 9%.
В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К x Сн x (д - Д), где
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
В случае если значение ''Н'' составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Исходя из текста письма общество получает дивиденды и в этот же день производит выплаты своим акционерам.
Пунктом 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. С учетом вышеизложенного считаем, что показатель ''Д'' должен учитывать общую сумму дивидендов, фактически полученную самим налоговым агентом на дату получения дохода и удержания налога, то есть на дату фактического распределения (выплаты) дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов.
В целях налогообложения прибыли организаций в расчете показателя ''Д'', указанного в п. 2 ст. 275 НК РФ, участвуют все фактически полученные на текущую дату дивиденды при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Обязанности по уплате налога не возникает, если сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, составляет отрицательную величину.
