ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ РОДИТЕЛЮ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ В СВЯЗИ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ В РАССРОЧКУ КВАРТИРЫ В ОБЩУЮ ДОЛЕВУЮ СОБСТВЕННОСТЬ С ДВУМЯ ДЕТЬМИ
Налогоплательщик-покупатель имеет право на получение имущественного налогового вычета, который предусмотрен пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего установленного размера данного вычета, если на момент возникновения права на имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры является одним родителем, приобретшим квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001332@.
Согласно ст. ст. 210 и 224 НК РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст. 220 НК РФ.
В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, в размере, не превышающем 2 млн руб.
Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Указанный имущественный налоговый вычет согласно п. 3 ст. 220 НК РФ может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме , утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2009 N ММ-7-3/714 ''О форме уведомления''.
Таким образом, одним из необходимых условий предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета является наличие у него соответствующих платежных документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком целевые расходы.
Кроме того, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., налогоплательщик представляет:
при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 г. (договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию после 1 января 2008 г.);
при приобретении прав на квартиру в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, оформленный после 1 января 2008 г.
Право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, определенных данным подпунктом , вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. При этом уменьшение налоговой базы на имущественный налоговый вычет может производиться начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Таким образом, налогоплательщик - покупатель квартиры, понесший расходы на ее приобретение в соответствии с условиями договора купли-продажи или инвестиционного договора (договора долевого участия в строительстве жилого дома), будет иметь право на получение имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в первом случае после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру, во втором - после получения акта приема-передачи квартиры. При этом год начала реализации указанным налогоплательщиком своего права на получение имущественного налогового вычета - это тот, в котором получены в первом случае свидетельство о государственной регистрации права, а во втором - соответствующий акт.
Согласно положениям абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленный в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в зависимости от их доли (долей) собственности.
При оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев, осуществивший расходы по ее приобретению, может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из приходящейся ему доли в указанном имуществе. Передача права на получение имущественного налогового вычета в этом случае одним из совладельцев другому налоговым законодательством не предусмотрена.
Вместе с тем в п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П (далее - Постановление N 5-П) суд признал не противоречащим Конституции РФ абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ (в настоящее время - абз. 25 ), поскольку содержащееся в нем положение по своему конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями НК РФ и в общей системе правового регулирования предполагает право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.
Налогоплательщик (отец) - покупатель квартиры в общую долевую собственность с двумя дочерьми (по 1/3 доли в праве собственности у каждого из них) с рассрочкой платежа (соответствующие платежи осуществляет отец) сможет реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру (при наличии договора купли-продажи квартиры) либо акта приема-передачи квартиры покупателю (при наличии инвестиционного договора о долевом участии в строительстве квартиры).
При этом исчисленный с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры максимальный размер предоставляемого имущественного налогового вычета не превышает:
666 666,66 руб. (2 000 000 руб. x 1/3), если покупатели-дочери на момент возникновения права на вычет являются совершеннолетними детьми покупателя-отца;
2 млн руб., если покупатели-дочери на момент возникновения права на вычет являются несовершеннолетними детьми покупателя-отца.
