НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ДОХОДОВ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННОЙ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ КВАРТИРЫ

Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами на приобретение квартиры на территории Российской Федерации в 2007 г., подлежит налогообложению у налогового агента по ставке 13%.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/3/044155@.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Об этом сказано в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Данное положение действует с 1 января 2008 г.

Следовательно, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займом, освобождается от налогообложения НДФЛ при условии предоставления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет.

Положения пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ применяются к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученным с 1 января 2008 г., вне зависимости от того, когда указанные кредиты (займы) были предоставлены.

В п. 2 ст. 224 НК РФ, в редакции Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ, действующей до 1 января 2008 г., налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств (налогообложение таких доходов осуществлялось по ставке 13%).

При получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, данная организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему РФ. Об этом говорится в ст. 226 НК РФ.