Не имеется оснований для применения банками порядка определения налоговой базы, установленного п. 3 ст. 154 НК РФ, при реализации имущества, полученного по соглашению о предоставлении отступного.
Об этом Письмо Минфина РФ от 17.09.2009 N 03-07-05/45.
В соответствии с п. 3 ст. 154 гл. 21 ''Налог на добавленную стоимость'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений ст. 40 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость.
Согласно п. 5 ст. 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Указанные суммы налога учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 гл. 25 ''Налог на прибыль организаций'' Кодекса при условии соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 данной главы Кодекса.
Таким образом, банки, применяющие для целей исчисления налога на добавленную стоимость нормы п. 5 ст. 170 Кодекса, не учитывают в стоимости имущества суммы налога по полученному по соглашению о предоставлении отступного имуществу, а включают указанные суммы налога в затраты при исчислении налога на прибыль организаций. При этом указанный порядок применяется в отношении имущества, как используемого для осуществления банковской деятельности, так и предназначенного для перепродажи.
Что касается включения налога на добавленную стоимость по имуществу, полученному по соглашению о предоставлении отступного, в формируемую для целей налогообложения налогом на прибыль организаций стоимость ценных бумаг, полученных банком при передаче этого имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества, то согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 Кодекса при размещении эмитированных акций у налогоплательщика-акционера прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещенных акций не возникает. При этом стоимость приобретаемых акций в целях налога на прибыль организаций признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость по имуществу, полученному по соглашению о предоставлении отступного, по нашему мнению, включаются в указанную стоимость ценных бумаг.
