Оказание услуг по проведению аудита, осуществляемых российской аудиторской компанией для иностранной организации - субагента, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не является и такие услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом при приобретении результатов оказания услуг по проведению аудита у иностранного субагента российской организации - агенту следует уплатить налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента.
Об этом Письмо Минфина РФ от 08.04.2009 N 03-07-08/85.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налога на добавленную стоимость местом реализации консультационных и бухгалтерских услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ ''Об аудиторской деятельности'' аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Кроме того, на основании п. п. 5 и 6 ст. 1 указанного Закона аудиторские организации могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, в том числе бухгалтерское консультирование, налоговое консультирование, финансовое консультирование, управленческое консультирование, правовое консультирование, проведение научно-исследовательских работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и тому подобные услуги.
Таким образом, при применении налога на добавленную стоимость в отношении аудиторских услуг следует руководствоваться вышеуказанной нормой пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса.
Что касается учета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных российской организацией по услугам, оказываемым по договору с иностранной организацией, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, то согласно п. 3 ст. 169 Кодекса налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим при оказании вышеуказанных услуг счета-фактуры выставляться не должны.
В случае выставления российской организацией иностранному субагенту счетов-фактур с учетом налога на добавленную стоимость данные счета-фактуры согласно п. 2 ст. 169 Кодекса считаются выставленными с нарушением действующего порядка и на основании таких счетов-фактур вычет налога на добавленную стоимость не осуществляется.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса начисленные суммы налогов и сборов учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов налогоплательщика. При этом данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость, предъявленный в отношении услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов не учитывается.
