Если в лицензионный договор в связи с вступлением в силу поправок ст. 149 НК РФ изменения не внесены и услуги оказываются в 2008 г. с учетом налога на добавленную стоимость, то сумма налога подлежит перечислению в бюджет в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 173 НК РФ.
Об этом Письмо Минфина РФ от 03.06.2008 N 03-07-07/66.
В соответствии с ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождена передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности (далее - результатов интеллектуальной деятельности) на основании лицензионного договора.
Согласно п. 8 ст. 149 гл. 21 ''Налог на добавленную стоимость'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты. В связи с этим порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионных договоров, заключенных до 1 января 2008 г., зависит от момента фактического оказания таких услуг.
Поэтому при перечислении в 2008 г. оплаты за услуги по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности российскому или иностранному правообладателю по лицензионным договорам налог на добавленную стоимость уплачивается в отношении услуг, которые оказаны до 1 января 2008 г.
В отношении услуг по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, оказанных после 1 января 2008 г., налог на добавленную стоимость не применяется при наличии лицензионного договора, в том числе заключенного до 1 января 2008 г.
Что касается вычета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной в бюджет в 2007 г. при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, освобождаемой от налогообложения в 2008 г., то согласно п. 5 ст. 171 Кодекса такие суммы налога, уплаченные в бюджет с сумм полученной оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам в случае изменения условий или расторжения договоров и возврата соответствующих сумм платежей покупателям услуг.
Поскольку положениями ст. 149 Кодекса предусмотрено, что освобождение услуг по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности является обязательным для применения налогоплательщиками, то внесение изменений в отношении налога на добавленную стоимость в лицензионные договоры, заключенные до 1 января 2008 г., правомерно.
При оказании после 1 января 2008 г. услуг по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, освобожденных от налогообложения, налогоплательщикам, получившим оплату (частичную оплату) этих услуг до этой даты возможно руководствоваться следующим:
- если в лицензионный договор внесены изменения, согласно которым стоимость услуг по передаче прав в 2008 г. уменьшена на сумму налога на добавленную стоимость, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении оплаты (частичной оплаты), возвращенная покупателю услуг на основании изменений к договору, принимается к вычету;
- если в лицензионный договор покупатель услуг согласился внести изменения, согласно которым стоимость услуг по передаче прав в 2008 г. без учета налога на добавленную стоимость соответствует ранее установленной стоимости услуг с учетом налога, то сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная при получении оплаты (частичной оплаты), к вычету не принимается.
