Доходы гражданина Республики Казахстан, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, от погашения паев российского паевого инвестиционного фонда облагаются налогом только в Республике Казахстан.
Об этом Письмо ФНС России от 22.03.2012 N ЕД-3-3/944@.
Согласно положениям ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, в частности, признаются физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Доход, полученный от продажи квартиры, находящейся в Российской Федерации, на основании пп. 5 п. 1 ст. 208 Кодекса, относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В настоящее время между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).
Доходы физического лица, являющегося налоговым резидентом Республики Казахстан, полученные от продажи квартиры, находящейся в Российской Федерации, на основании п. 1 ст. 13 Конвенции могут облагаться налогом в Российской Федерации.
В этой связи Российская Федерация вправе применить нормы своего внутреннего налогового законодательства к указанным доходам налогового резидента Казахстана. Таким образом, доход физического лица, являющегося налоговым резидентом Республики Казахстан, от продажи квартиры, находящейся в России, согласно п. 3 ст. 224 Кодекса, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации по ставке 30 процентов. При этом налоговые вычеты не предоставляются.
С учетом положений пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 , а также п. 1 ст. 229 Кодекса в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, находящейся в Российской Федерации, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета (в случае отсутствия - по месту нахождения этого имущества) в срок до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором получен упомянутый доход.
Исходя из положений пп. ''а'' п. 1 ст. 23 Конвенции, если резидентом Республики Казахстан получен доход, который может облагаться налогом в Российской Федерации, то Республика Казахстан позволяет осуществить вычет из уплачиваемого указанным лицом налога на доход суммы, эквивалентной налогу на доходы физических лиц, уплаченному в Российской Федерации. Тем самым устраняется двойное налогообложение.
Паи паевых инвестиционных фондов с учетом положений действующего законодательства Российской Федерации относятся к ценным бумагам, однако не являются акциями или долями в партнерстве или трасте.
Согласно п. 4 ст. 13 Конвенции доходы имущества, не упомянутого в п. п. 1 и 2 ст. 13 Конвенции, облагаются налогом только в Договаривающемся государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.
