Работник получил дополнительные выплаты за донорство (превышающие средний заработок работника в расчете на день) за дни сдачи крови. Будут ли указанные выплаты являться объектом налогообложения единым социальным налогом (ЕСН) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС)?
Ответ:
Объектом налогообложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 статьи 236 Налогового кодекса (НК)).
В соответствии с п. 2 статьи 238 НК не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.
Статья 186 Трудового кодекса устанавливает гарантии и компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов. Так, в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, который по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов. При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.
Таким образом, выплаты работнику в размере его дневного среднего заработка за дни сдачи крови будут признаваться компенсационной выплатой и не подлежат налогообложению ЕСН. Однако в отношении сумм, превышающих средний заработок работника, законодательно никаких «льгот» в отношении ЕСН не установлено. Значит, на суммы превышения ЕСН следует начислять.
Что же касается страховых взносов на ОПС, то согласно п. 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Следовательно, выплаты работнику-донору в размере среднего заработка не будут облагаться страховыми взносами на ОПС, а суммы превышения – подлежат обложению.
