Выплаты вознаграждений членам совета директоров ООО не подлежат налогообложению ЕСН согласно п. 2 ст. 10 Федерального Закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Об этом Постановление ФАС Центрального округа от 03.12.2007 по делу N А64-822/07-13.
ООО обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Тамбову о признании недействительным решения N 10 от 01.02.2007 в части доначисления ЕСН за 2004 год, штрафа п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН; ЕСН за 2005 год, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН; пеней за несвоевременную уплату ЕСН; НДФЛ, штрафа по ст. 123 НК РФ за неперечисление (несвоевременно перечисление) НДФЛ, пени за несвоевременное перечисление НДФЛ; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год.
Решение Инспекции N 10 от 01.02.2007 в части доначисления НДФЛ, пени по НДФЛ, штрафа за неперечисление (несвоевременно перечисление) НДФЛ, ЕСН, пени за несвоевременную уплату ЕСН, штрафа за неуплату ЕСН признано недействительным.
Выплаты, произведенные членам совета директоров и работнику общества за выполняемые им по контракту работы по повышению эффективности работы общих собраний акционеров, не могут являться объектом налогообложения единым социальным налогом и объектом начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как эти выплаты не связаны с выполнением названными лицами трудовых обязанностей и функций по управлению Обществом.
В соответствии с правилами ст. 103 ГК РФ совет директоров (наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением вопросов, отнесенных п. 1 ст. 64 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" к компетенции общего собрания акционеров.
Таким образом, деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства, в связи с чем, эти отношения являются гражданско-правовыми.
Согласно п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.
Следовательно, выплату вознаграждения членам совета директоров общества названный Закон связывает с выполнением ими управленческих функций. Такая деятельность подпадает под объект налогообложения, предусмотренный п. 1 ст. 236 НК РФ.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли, то есть чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам совета директоров.
В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) указанные в п. п. 1 и 2 этой статьи выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
Так, Обществом не были включены в налогооблагаемую базу по ЕСН вознаграждения в пользу членов совета директоров Общества за 2004 - 2005 гг., в том числе за 2004 г. и за 2005 г. При этом указанные выплаты были произведены из чистой прибыли налогоплательщика, оставшейся в распоряжении Общества после налогообложения.
Следовательно, названные выплаты не образуют объекта налогообложения ЕСН и Инспекция неправомерно доначислила налог и пени на них в оспариваемой Обществом сумме.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
Поскольку, в рассматриваемом случае выплаты в виде вознаграждений членам совета директоров Общества не являются объектом налогообложения ЕСН, они не включаются в объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
