|
Е. Кальчевская ИСЧИСЛЕНИЕ «ЗАРПЛАТНЫХ» НАЛОГОВ ПО ДОГОВОРУ ПОДРЯДАРазделы: Трудовые отношения, зарплата, кадры, Налог на доходы физических лиц, Единый социальный налогДля выполнения ремонтных, монтажных и строительных работ организации чаще всего заключают с работниками договор подряда. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 статьи 702 Гражданского кодекса). Чаще всего договор подряда заключается с работниками со стороны, но в отдельных случаях может заключаться и со своими работниками. НДФЛ Согласно статье 209 Налогового кодекса (НК) объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком – физическим лицом. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 статьи 210 НК). Работник, работающий по договору подряда, получает оплату за выполненную работу. Этот доход в виде оплаты будет налогооблагаться НДФЛ по ставке 13% (п. 1 статьи 224 НК). В соответствии с п. 2 статьи 221 НК налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (а договор подряда является разновидностью гражданско-правового договора), имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов. Профессиональный вычет такой категории налогоплательщиков предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для различных видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период, и государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью. Право на вычет реализуется работником путем подачи соответствующего заявления налоговому агенту, которым будет являться работодатель (организация), заключившая договор подряда. ЕСН и страховые взносы на ОПС Согласно п. 1 статьи 235 НК налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам. Следовательно, организация, заключившая договор подряда с работником и оплачивающая выполненные им работы, будет являться налогоплательщиком ЕСН. Объектом налогообложения при этом будут признаваться все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу подрядчиков по договору подряда (п. 1 статьи 236 НК). Следует обратить внимание, что речь в данном случае идет о выплатах непосредственно за выполнение работ и оказание услуг, к которым не относятся разного рода суммы, носящие характер, аналогичный отдельным видам компенсационных выплат, в частности оплата проезда и проживания в другом городе исполнителя работ или услуг по договору подряда (письмо Минфина от 20.01.2003 N 04-04-04/4). Из общей суммы вознаграждения по договору подряда необходимо исключить фактически произведенные расходы (подтвержденные оправдательными документами - гостиничные счета, копии ж/д или авиабилетов) на переезд и проживание по месту осуществления услуг по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов. Суммы возмещения затрат на проезд и проживание в гостинице являются, по существу, дополнительным вознаграждением физическим лицам за выполняемые (оказываемые) ими по гражданско-правовому договору работы (услуги) и подлежат включению в налоговую базу по ЕСН (письмо Минфина от 13.04.2005 N ГВ-6-05/294@). Что же касается ОПС, то лица, работающие по договору подряда, также признаются застрахованными лицами на основании п. 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (Закон), а следовательно, должны начисляться страховые взносы на ОПС. Согласно п. 2 статьи 10 Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Таким образом, на основании вышесказанного, страховыми взносами на ОПС облагаются все выплаты и вознаграждения по договору подряда, за исключением возмещения расходов подрядчика на проезд, проживание и иных расходов, понесенных при исполнении договора подряда, а также непосредственно связанных с выполнением подрядных работ, возмещение которых оговорено в договоре и которые документально подтверждены. Страховые взносы на страхование от несчастных случаев Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в том числе и физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, но при условии, что в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 5 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
