На доходы физических лиц в виде заработной платы, выплаченной сторожам действующей автостоянки, ТСЖ обязано начислять ЕСН.
Если в нарушение закона налогоплательщик не начислял и не уплачивал единый социальный налог на выплаты по трудовым договорам, то налоговые органы не вправе привлечь данную организацию к ответственности за неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
ИФНС России N 23 по г. Москве провела выездную налоговую проверку ТСЖ по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты единого социального налога; правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц.
По результатам проверки был составлен акт и принято решение "О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" (т. 1 л.д. 7), согласно которому товариществу доначислены налоги, соответствующие пени, товарищество также привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122, ст. 123, п. 2 ст. 120, п. 1 ст. 126 НК РФ.
В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса РФ от 30.12.2001 г. трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Таким образом, основными признаками трудовых правоотношений является: 1) личное выполнение работником за плату трудовой функции; 2) подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка.
В соответствии со ст. 67 Трудового кодекса РФ от 30.12.2001 трудовой договор заключается в письменной форме, однако трудовой договор, не оформленный надлежащим образом, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя.
ТСЖ оплачивала выполнение геодезических работ, рассмотрение эскиза, изготовление проектной документации по автостоянке, производила платежи в адрес Главного архитектурно-планировочного управления за подготовку ИРД на строительство.
Таким образом, на основании вышеизложенного, автостоянка была предоставлена и фактически эксплуатировалась ТСЖ, на ней работали за вознаграждение сторожи.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.
Таким образом, заявителем неправомерно не исчислен, не удержан и не перечислен налог на доходы физических лиц в виде заработной платы, выплаченной сторожам автостоянки.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. На основании пункта 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
