Частнопрактикующий нотариус не вправе включать в состав профессиональных налоговых вычетов расходы по ремонту приобретенной им в 2006 г. квартиры.
Об этом Письмо ФНС РФ от 31.01.2008 N 04-2-02/0427.
Исчисление и уплата налога на доходы, полученные частнопрактикующими нотариусами, производится в соответствии с положениями гл. 23 ''Налог на доходы физических лиц'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Частнопрактикующие нотариусы самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 54 Кодекса предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета) утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован в Минюсте России 29.08.2002 N 3756).
В соответствии со ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вышеуказанные налогоплательщики вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой ими деятельности.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 ''Налог на прибыль организаций'' Кодекса.
В данном случае частнопрактикующим нотариусом в 2006 г. для осуществления нотариальной деятельности была приобретена квартира в жилом доме, в которой в этом же году производился капитальный ремонт, без перевода квартиры в нежилое помещение.
Расходы по ремонту квартиры были учтены налогоплательщиком в составе профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2006 г.
Одновременно в представленной нотариусом 23.03.2007 налоговой декларации 3-НДФЛ за 2006 г. был заявлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной квартиры.
Кроме того, налогоплательщиком в составе профессиональных налоговых вычетов были учтены суммы арендных платежей, уплаченных в 2006 г. по договору аренды нежилого помещения, используемого нотариусом под офис, а также расходы по уплате коммунальных и иных платежей, связанных с использованием данного помещения.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 17 Жилищного кодекса Российской Федерации, введенного в действие с 01.03.2005, допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.
Вместе с тем, поскольку нотариальная деятельность в 2006 г. осуществлялась налогоплательщиком в арендуемом помещении, учет уплаченных им в 2006 г. сумм арендных платежей, а также расходов по уплате коммунальных и иных платежей, связанных с использованием данного помещения, в составе профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2006 г. является обоснованным при условии их документального подтверждения.
Что же касается расходов по капитальному ремонту квартиры, то для принятия их к учету в составе профессиональных налоговых вычетов у нотариуса не имеется оснований, поскольку данное помещение ни в 2006 г., ни ранее не использовалось для целей осуществления нотариальной деятельности.
Кроме того, налогоплательщик уменьшил налоговую базу за 2006 г. на сумму расходов, связанных с покупкой данной квартиры.
