|
Е. Кальчевская УЧЕТ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ: ЧАСТЬ 2Очень часто организации-представители покупателей, различных организаций (страховых, аудиторских, по обслуживанию программных продуктов и т.п.) приглашаются на переговоры в офис.
Проведение мероприятия рекомендуется оформить приказом (распоряжением) и сметой за подписью руководителя. Приказом по проведению каждого отдельного мероприятия (сколько деловых встреч - столько и приказов) обязательно назначается ответственное лицо, при этом предполагается, что все предназначенное для мероприятия должно быть потреблено именно в течение этого мероприятия. В приказе должны быть определены лица, ответственные как за организационное проведение этого мероприятия в целом, так и за его материальное обеспечение. Первичные документы о стоимости использованных товаров и услуг для представительских мероприятий подписываются составителями. Акт об осуществлении представительских расходов составляет ответственный работник, утверждается руководителем организации. Отчет о представительских расходах составляется конкретно по проведенным представительским мероприятиям ответственным лицом и утверждается руководителем. После окончания приема работник, ответственный за расходование средств, должен составить авансовый отчет по форме N АО-1 (утв. Приказом Госкомстата России от 01.08.2001 №55). К нему прилагаются все оформленные по мероприятию документы, все первичные документы, которые подтверждают расходы по приему делегации (чеки ККМ, товарные чеки и т.д.). Материальная ответственность у работника возникает с момента, когда ему вверяется любое имущество (в том числе деньги) работодателя. Применение мер материальной ответственности (либо ограниченной, либо полной) возможно в случае нанесения ущерба работодателю. Таким образом, руководитель вправе решить самостоятельно, будет ли он назначать ответственным лицом для проведения представительских мероприятий именно сотрудника с заключенным договором о полной материальной ответственности либо другого сотрудника (статьи 241 - 244 Трудового кодекса). Назначенный сотрудник, действуя как подотчетное лицо, самостоятельно производит покупки и отчитывается документально как за приобретенное, так и за полную организацию мероприятия. Отпуск в дальнейшем производится по требованию-накладной ответственного сотрудника для каждого мероприятия отдельно на основании отдельного приказа и сметы. Если такие мероприятия проводятся регулярно и руководитель решит, что ответственным лицом может быть один и тот же сотрудник, то можно закрепить такие обязанности соглашением к трудовому договору (статьи 21, 22, 57, 60, 72, 74 ТК). Однако перед внесением изменений в трудовой договор следует его уведомить письменно за два месяца.
Представительские расходы в качестве коммерческих расходов являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в учете в размере фактических затрат без ограничений (п. п. 5, 6, 7, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденный Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н). Наиболее существенным аргументом для положительных решений судов является осуществление этих расходов в пределах норматива. Как бы ни старались налоговики в своих разъяснениях расширить список оправдательных документов для подтверждения налогоплательщиками представительских расходов, удается им доказать это в судах все реже. Однако необходимо, чтобы они были связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 статьи 252 НК). Если организация реально несет эти расходы и подтверждает их любыми документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, при условии, что расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то шансы оспорить эти претензии в суде очень велики. Конечно, при наличии на момент проверки рекомендуемых в официальных разъяснениях оправдательных документов дело до суда не доходит. В противном случае налогоплательщик вынужден в судебном заседании доказывать реальность и обоснованность затрат. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговый орган, который не доказал, что спорные расходы не соответствуют требованиям статьи 252 НК. Составляемые организацией документы должны отвечать цели и характеру реально понесенных затрат, в противном случае суд не признает такие расходы - принимает отрицательное решение. Например, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2007 по делу №А56-3739/2006. Общество не доказало, что расходы правомерно отнесены им на представительские цели. Обществом представлены документы: кассово-инвалютные отчеты, инвойсы, чеки, акты об использовании денежных средств на представительские цели, судовой журнал, приказ. Однако акты об использовании денежных средств не содержат указания на дату, место и время проведения официальных приемов, мероприятий, в них указано лишь наименование порта и сумма денежных средств, израсходованная при заходе в данный порт. Для подтверждения представительских расходов недостаточно составления акта установленного образца с указанием суммы денежных средств, в нем должно быть обязательно указано, в связи с проведением каких официальных мероприятий израсходованы денежные средства. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) | Письма Минфина, ФНС, Роструда, ЦБ РФ |
