ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 14.04.2010 N 20-14/4/039674@
Текст письма опубликован
''Московский налоговый курьер'', 2010, N 11-12
Вопрос: Супруги в 2009 г. приобрели квартиру. При этом все платежные документы оформлены на супругу. Каков порядок получения супругами имущественного налогового вычета по НДФЛ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2010 г. N 20-14/4/039674@
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры.
Пунктом 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ ''О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' внесены изменения в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ: имущественный налоговый вычет увеличивается с 1 млн до 2 млн руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.
При этом в п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., если право на вычет возникло начиная с 1 января 2008 г.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., налогоплательщик представляет:
- при приобретении, в частности, квартиры, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру или долю (доли) в них, возникшее начиная с 1 января 2008 г.;
- при приобретении прав, в частности, на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 г.
Следовательно, уменьшение налоговой базы на указанную сумму имущественного налогового вычета производится только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Из представленных документов следует, что квартира приобретена супругами в общую совместную собственность. В данном случае оба супруга вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
При этом имущественный налоговый вычет может распределяться по договоренности между супругами с учетом максимального размера данного вычета - 2 млн руб. Распределение вычета осуществляется на основании письменного заявления обоих супругов, представляемого в налоговый орган при обращении с целью получения имущественного налогового вычета.
Одним из частных случаев распределения имущественного налогового вычета между супругами является распределение вычета в соотношении: 100% - одному супругу и 0% - другому. При этом супруг, использовавший свое право на получение имущественного налогового вычета, не вправе повторно получить данный вычет, а супруг, не использовавший свое право на получение имущественного налогового вычета, в дальнейшем может получить имущественный налоговый вычет при приобретении другого объекта жилья, предусмотренного в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Основание: Письма ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ , от 15.04.2009 N ШС-22-3/291@/ q, от 25.06.2009 N 3-5-04/888@ , от 15.10.2009 N 3-5-04/1542 и от 26.10.2009 N 3-5-04/1595 .
