СУММА НАЛОГА, НАЧИСЛЕННОГО БЕЗ УЧЕТА ЛЬГОТЫ, НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПО ЗАВЫШЕНИЮ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

Налоговый орган не вправе признать возникновение задолженности по налогу в связи с завышением вычета, если ЕСН начислен налоговым органом без учета имеющегося у налогоплательщика права на льготу в соответствии со ст. 239 НК РФ.

Данный вывод содержится в Постановлении 17 арбитражного апелляционного суда от 20.11.2007 N 17АП-7730/2007-АК по делу N А71-4145/2007-А31.

По результатам камеральной проверки представленных обществом деклараций по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2007 года инспекцией на основании акта проверки было принято решение, которым обществу доначислен единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет и пени за его неуплату.

Дополнительное начисление налога произведено инспекцией на основании выводов о завышении обществом налогового вычета на сумму начисленных, но фактически не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога, к числу плательщиков которого относится общество, установлен ст. 243 НК РФ.

В соответствии с положениями абз. 2 п. 2 упомянутой статьи сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то эта разница признается занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по этому налогу (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ).

Организация имеет право на применение льготы по налогу в соответствии с абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, согласно которой от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом 1-й, 2-й или 3-й группы. Право на применение льготы, а также размер заявленной обществом в проверяемой декларации льготы инспекцией не оспаривается.

С учетом приведенных выше положений ст. 239, 243 НК РФ исчисление ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет для налогоплательщиков, имеющих право на применение указанной льготы по налогу, должно производиться в следующем порядке: вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот; далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма, льготируемая в соответствии со статьей 239 Кодекса, оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет.

Следовательно, при наличии у организации права на применение льготы по ст. 239 НК РФ завышение суммы налогового вычета повлечет возникновение недоимки в том случае, если организации реализовала право на применение льготы полностью, поскольку льгота ограничена конкретной суммой произведенных в пользу работника выплат.