|
А. Локтионова УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, УЧЕТ НИОКРРазделы: Учетная политика организацииПри организации учетного процесса и при формировании налоговой базы по отдельным налогам сталкиваешься с целым рядом проблем.
Основным нормативным документом, регламентирующим порядок составления, состав, периодичность бухгалтерской отчетности, является ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н. В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В п. 28 ПБУ 4/99 сказано, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм и в пояснительной записке. Причем статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие. В Приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. №67н приведены Образцы форм бухгалтерской отчетности, которые рекомендовано учитывать при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса. Согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н, при формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку. Элементом учетной политики является отражение чистых активов в промежуточной бухгалтерской отчетности. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. В годовой бухгалтерской отчетности величина чистых активов отражается в разделе "Справки" формы №3 "Отчет об изменениях капитала". Образец данного отчета содержится в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 №67н. Место отражения показателя стоимости чистых активов в промежуточной бухгалтерской отчетности организация должна определить самостоятельно и закрепить это в качестве одного из элементов бухгалтерской учетной политики. Понятие "чистые активы" в общем виде представляет собой балансовую стоимость имущества компании, уменьшенную на сумму ее обязательств (Письмо Минфина России от 24.08.2004 №03-03-01-04/1/10). Другими словами, это нетто-активы компании, не обремененные обязательствами. Стоимость чистых активов является расчетной величиной. Она определяется на основании данных бухгалтерского баланса и совпадает с бухгалтерской стоимостью собственного капитала компании. Значит, величина чистых активов полностью зависит от бухгалтерской оценки различных статей активов и пассивов бухгалтерского баланса. В то же время согласно п. п. 4 и 5 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ определение стоимости чистых активов акционерного общества производится в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения его акционерам, или на основании результатов аудиторской проверки. То есть по результатам аудиторской проверки могут быть рассчитаны самостоятельные данные о стоимости чистых активов, определенные на основе аудированных активов и аудированных пассивов, которые принимаются в расчет. Они будут отличаться от стоимости чистых активов, рассчитанных на основе сведений в предложенном для утверждения акционерам бухгалтерском балансе.
Бухгалтерский учет расходов по НИОКР регламентируется ПБУ 17/02 "Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 №115н. В Гражданском кодексе (ГК) выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ посвящена гл. 38. Так, в соответствии со статьей 769 ГК:
То есть Гражданский кодекс разделяет НИОКР на два самостоятельных вида работ: научные исследования и разработки нового продукта. При этом разработка образца нового изделия и конструкторской документации на него отнесена к опытно-конструкторским работам, а разработка новой технологии - к технологическим работам. Исходя из содержания выполняемых работ, можно сделать вывод, что научные исследования предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы - их применение путем разработки нового изделия или технологии. ПБУ 17/02 относит к НИОКР работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок. Определения этих работ даны в Федеральном законе от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". На практике часто встречаются ошибки в квалификации НИОКР и попытки отнесения к ним работ и услуг, которые таковыми не являются. Например, не относится к опытно-конструкторским работам деятельность, связанная с внедрением в производство новой продукции или технологии. Как, впрочем, и производство новой продукции также не является НИОКР. Результатом опытно-конструкторских работ могут являться опытные образцы новой техники, технологическая документация на внедрение новой техники и технологии. Опытные образцы изготавливаются в процессе опытно-конструкторских работ не для их реализации сторонним организациям, а для экспериментальной отработки на них анализируемых принципов создания новой техники и технологии. Основным критерием, позволяющим отличить НИОКР от сопутствующих им видов деятельности, является наличие в исследованиях и разработках элемента новизны. Именно этот критерий должен быть положен в основу проекта, который относится к научным исследованиям и разработкам. Информация о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Необходимо четко определить условия, по которым применяется ПБУ 17/02. Условия признания расходов по НИОКР указаны в п. 7 ПБУ 17/02.
2. НИОКР ведут к получению экономической выгоды. 3. Результаты НИОКР имеют практическое применение. 4. Результаты НИОКР не относятся к нематериальным активам. В случае невыполнения хотя бы одного из перечисленных условий расходы по НИОКР не признаются расходами от обычных видов деятельности, а признаются прочими расходами. Если НИОКР выполняют сторонние организации, для признания затрат в бухгалтерском учете необходимы:
Унифицированные формы первичных документов по отражению операций по НИОКР отсутствуют. Расходы на НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Расходы на указанные расходы списываются равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) | Письма Минфина, ФНС, Роструда, ЦБ РФ |
